高級審計師

第八章 建設(shè)項目績效審計

第二節(jié) 建設(shè)項目績效審計目標(biāo)、方法和內(nèi)容

一、審計目標(biāo)和內(nèi)容

(一)審計目標(biāo)

1.經(jīng)濟性。指在充分考慮工程質(zhì)量的前提下盡量減少投資成本，包括項目立項、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨等環(huán)節(jié)的資金投入和工程造價控制情況。

2.效率性。指項目建設(shè)與其所用的資源(如土地、建筑材料、機械、人工等)之間的關(guān)系，即一定的投入所能得到的最大產(chǎn)出，或一定的產(chǎn)出所需的最少投入，包括項目立項、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨等環(huán)節(jié)的管理措施、資金使用及項目執(zhí)行情況。

3.效果性。指項目的預(yù)期結(jié)果和實際結(jié)果之間的關(guān)系，也就是說，項目在多大程度上達到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)以及其他預(yù)期效果。包括項目的預(yù)期目標(biāo)實現(xiàn)情況、經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益等情況。

(二)審計內(nèi)容

1.項目建設(shè)經(jīng)濟性審查和評價，包括項目立項、招標(biāo)、設(shè)計、施工等各環(huán)節(jié)的質(zhì)量、投入和項目造價控制;后評價中還需要考慮項目運營成本是否節(jié)約。

2.項目建設(shè)行為效率性審查和評價，包括項目立項、招投標(biāo)、設(shè)計、施工等各環(huán)節(jié)的管理政策、原則、制度、措施、組織結(jié)構(gòu)、資金利用及其執(zhí)行情況;后評價中還需要考慮建成的項目是否有利于提高運營效率。

3.項目建設(shè)效果審查和評價，包括項目的預(yù)期目標(biāo)、經(jīng)濟效益、社會效益以及環(huán)境保護設(shè)施與工程建設(shè)的同步性、有效性。

二、審計程序和方法

(一)需要取得的資料

經(jīng)批準(zhǔn)的建設(shè)項目的項目建議書、可行性研究報告，建設(shè)單位初步編制的竣工財務(wù)決算報表，分部分項工程結(jié)算文件等資料。項目建設(shè)期間的財務(wù)賬簿、報表、憑證，相關(guān)會議記錄、紀(jì)要;行業(yè)、地區(qū)相關(guān)經(jīng)濟等指標(biāo)數(shù)據(jù)。環(huán)境影響報告書、相關(guān)簽證變更，環(huán)保、水利等監(jiān)督管理部門監(jiān)測數(shù)據(jù)等資料。開展項目后評價時還需要取得項目運營期間的財務(wù)賬簿、報表、憑證，相關(guān)管理過程記錄、相關(guān)會議記錄、紀(jì)要等資料。

(二)審計取證

績效審計的審計取證工作過程，主要是收集數(shù)據(jù)，計算指標(biāo)，做出評價。各項審計取證工作可平行開展。需要特別注意的是，績效評價標(biāo)準(zhǔn)有兩大類：一類是規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，如有關(guān)的法規(guī)、制度、相關(guān)程序要求等強制性的標(biāo)準(zhǔn);另一類是推薦或建議標(biāo)準(zhǔn)，如用來衡量績效的計量標(biāo)準(zhǔn)和其他良好實務(wù)與規(guī)范化控制模式等非強制性標(biāo)準(zhǔn)。在審計中采用非強制性標(biāo)準(zhǔn)進行評價時，一要注意評價的客觀性;二要加強審計人員與被審計單位管理人員的交流溝通，盡量達成雙方都能接受的評價標(biāo)準(zhǔn);三要向?qū)＜液蜋?quán)威機構(gòu)進行咨詢，確定評價標(biāo)準(zhǔn);四要把握好分寸，做到適度評價，盡量減少審計人員的主觀判斷。

1.審查和評價項目目標(biāo)達成情況

審計人員開展對一系列建設(shè)目標(biāo)是否實現(xiàn)的復(fù)核和比較，主要參照對象是項目可行性研究預(yù)測值、行業(yè)參考值或同類項目實現(xiàn)值。主要的項目建設(shè)目標(biāo)包括：

(1)工程竣工質(zhì)量驗收合格。建設(shè)項目工程質(zhì)量合格是首要目標(biāo)，主體工程不合格的項目應(yīng)當(dāng)視為建設(shè)失敗，非主體部位局部質(zhì)量缺陷應(yīng)當(dāng)在竣工驗收中指出并及時修補，消除缺陷。

(2)工期控制在設(shè)計工期內(nèi)。建設(shè)工期控制在設(shè)計工期之內(nèi)是建設(shè)項目的主要目標(biāo)之一，工期延長應(yīng)有合理原因。

(3)工程投資控制在項目概算之內(nèi)。項目概算是初步設(shè)計提出的投資控制目標(biāo)值，其中已經(jīng)包含了必要的基本預(yù)備費和價差預(yù)備費。如果工程竣工后總投資突破概算值，應(yīng)當(dāng)深入分析原因。

(4)工程施工過程安全受控。建設(shè)項目應(yīng)當(dāng)以不出現(xiàn)施工安全事故為目標(biāo)，至少應(yīng)當(dāng)確保不出現(xiàn)較大或重大安全事故。

2.審查和評價項目效益實現(xiàn)情況

項目效益實現(xiàn)情況的審計主要考核建設(shè)項目運營后實際實現(xiàn)的財務(wù)效益、經(jīng)濟效益等指標(biāo)，重點關(guān)注運營技術(shù)指標(biāo)、運營單位財務(wù)效益狀況及項目財務(wù)內(nèi)部收益率、財務(wù)凈現(xiàn)值等內(nèi)容，以定量分析為主。常用指標(biāo)主要反映項目盈利能力、清償能力等特征。其中盈利能力方面的指標(biāo)，主要有總投資收益率、靜態(tài)投資回收期、財務(wù)凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、獲利指數(shù)、財務(wù)內(nèi)部收益率等指標(biāo)。清償能力評價主要圍繞項目運營技術(shù)指標(biāo)、運營單位財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)運營狀況、償債能力狀況等多項內(nèi)容，來考察分析項目在壽命期內(nèi)各年的財務(wù)狀況及償還債務(wù)能力。主要指標(biāo)包括償債備付率、借款償還期等。

1.審查和評價項目對社會的影響情況

建設(shè)項目對利益關(guān)系人、周邊環(huán)境和社會帶來的影響，是建設(shè)項目績效審計和評價的重要內(nèi)容。

1.審查和評價項目持續(xù)發(fā)展能力

項目持續(xù)性審計和評價是指對項目建成投入運營后，項目的既定目標(biāo)是否能夠按期實現(xiàn)，并產(chǎn)生較好的效益，項目業(yè)主是否愿意，并可以依靠自己的能力繼續(xù)實現(xiàn)既定目標(biāo)，項目是否具有可重復(fù)性等事項的考核和評價?？沙掷m(xù)性評價主要包括以下幾方面。

(1)政策法規(guī)因素

包括國家法律法規(guī)變化趨勢因素、參與該項目的政府部門各自作用和目的、對項目目標(biāo)的理解是什么;根據(jù)這些目的所提出的條件和各部門的政策是否符合實際，如果不符合實際，需要做哪些修改，政策的變化是否會影響到該項目的持續(xù)性。

(2)管理、組織和參與因素

如項目管理人員的素質(zhì)和能力、管理機構(gòu)和制度、組織形式和作用、人員培訓(xùn)等對持續(xù)性的影響。

(3)技術(shù)因素

主要包括技術(shù)因素對項目管理和財務(wù)持續(xù)性的影響，在技術(shù)領(lǐng)域的成果是否可以被接受并推廣應(yīng)用。對照前評價確定的關(guān)鍵技術(shù)內(nèi)容和條件，分析當(dāng)?shù)貢r間條件是否滿足所選擇技術(shù)裝備的需求，并分析技術(shù)選擇與運轉(zhuǎn)操作費用的關(guān)系，新產(chǎn)品的開發(fā)能力和使用新技術(shù)的潛力等。

2.項目管理審計和評價

對項目管理情況的全面審計和評價，要涵蓋項目建設(shè)管理全過程，包括前期工作、建設(shè)實施和竣工驗收三個主要階段，也要覆蓋各參建單位。在實踐中通常有重點地開展。

(1)項目前期工作管理評價

主要對項目前期工作是否合規(guī)開展、是否高效、是否及時取得報批報建手續(xù)并完成征地拆遷保證項目開工需要等進行評價，也要結(jié)合后續(xù)建設(shè)實施中發(fā)現(xiàn)的問題評價前期工作質(zhì)量。

(2)項目實施工作管理評價

主要對項目施工管理(包括安全質(zhì)量工期等管理工作)、勘察設(shè)計管理、監(jiān)理管理、技術(shù)和咨詢管理等逐項作出評價。

(3)項目竣工階段管理評價

主要對項目組織合同完工結(jié)算、編制竣工決算、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、組織生產(chǎn)培訓(xùn)和試生產(chǎn)、移交生產(chǎn)部門等工作管理情況進行評價。

(4)項目運行管理評價

主要對是否達產(chǎn)、是否保證運行時間、質(zhì)量缺陷是否及時消除保證運行等事項開展評價。

（責(zé)任編輯：gx）

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