高級(jí)審計(jì)師

2012年全國(guó)高級(jí)審計(jì)師資格考試審計(jì)理論與審計(jì)案例分析試卷

第一題(本題25分)

一、題目

試述審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征及其取證模式

二、背景與答題要求

審計(jì)過(guò)程是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)與相關(guān)既定標(biāo)準(zhǔn)之間的相符程度進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的過(guò)程，也是取證過(guò)程。審計(jì)結(jié)論的正確與否，在很大程度上取決于所獲取審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量高低和取證模式的合理性。因此，采用適當(dāng)?shù)娜∽C模式，獲取符合質(zhì)量要求的審計(jì)證據(jù)是每一次審計(jì)成敗的關(guān)鍵。請(qǐng)按以下層次回答問(wèn)題：

(一)審計(jì)證據(jù)的含義

(二)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征

(三)三種主要的取證模式

(四)影響審計(jì)取證模式選擇的主要因素

第二題(本題25分)

一、資料

2012年3月，某審計(jì)局派出審計(jì)組，按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的要求，對(duì)M公司法定代表人李光進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)時(shí)間范圍是2008年至2011年李光任該公司總經(jīng)理期間。M公司成立于2000年，有10個(gè)下屬公司，其中A、B、C公司為主營(yíng)業(yè)務(wù)公司。有關(guān)情況如下：

1.審計(jì)組為有效完成審計(jì)任務(wù)，將審計(jì)人員分為5個(gè)審計(jì)小組，即綜合小組、重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)小組、內(nèi)部管理審計(jì)小組、財(cái)務(wù)收支審計(jì)小組、重要下屬單位及其他重要情況審計(jì)小組。其中：綜合小組負(fù)責(zé)審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況和重要經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況，并負(fù)責(zé)綜合各小組審計(jì)情況;重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)小組負(fù)責(zé)審計(jì)企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策情況;內(nèi)部管理審計(jì)小組負(fù)責(zé)審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，以及有關(guān)內(nèi)部管理的效率和效果等情況;財(cái)務(wù)收支審計(jì)小組負(fù)責(zé)審計(jì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益情況;重要下屬單位及其他重要情況審計(jì)小組負(fù)責(zé)審計(jì)A、B、C三個(gè)下屬公司，同時(shí)負(fù)責(zé)核實(shí)其他重要情況。

2.重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)小組決定，按照以下步驟實(shí)施審計(jì)：第一步，在該公司會(huì)議紀(jì)要和會(huì)議記錄中，找出該公司2008年至2011年作出的全部重大經(jīng)濟(jì)決策和具體決策事項(xiàng);第二步，根據(jù)重要性原則和審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行抽樣，確定重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng);第三步，實(shí)施審計(jì)并取得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù);第四步，作出審計(jì)評(píng)價(jià)，得出審計(jì)結(jié)論，同時(shí)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，界定李光應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

3.重要下屬單位及其他重要情況審計(jì)小組對(duì)M公司所屬A公司實(shí)施了審計(jì)，審計(jì)人員審查了A公司會(huì)計(jì)資料和有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況資料，未發(fā)現(xiàn)A公司財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理中存在重大風(fēng)險(xiǎn)和異常情況。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)即將結(jié)束時(shí)，A公司有關(guān)管理人員向?qū)徲?jì)組反映，與A公司有貿(mào)易往來(lái)的G公司已向某法院提起訴訟，申請(qǐng)A公司破產(chǎn)還債。審計(jì)人員通過(guò)觀察發(fā)現(xiàn)，在A公司總部，各部門人員都在正常工作，沒有其他異常情況發(fā)生。

4.M公司所屬B公司主要經(jīng)營(yíng)遠(yuǎn)洋國(guó)際貨物運(yùn)輸。審計(jì)小組在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：2009年3月，B公司對(duì)其擁有的大型海上貨運(yùn)輪船“威遠(yuǎn)號(hào)”進(jìn)行了一次維修，維修企業(yè)為W公司，發(fā)生了維修費(fèi)用900萬(wàn)元。經(jīng)查證，B公司2008年與W公司簽訂了對(duì)“威遠(yuǎn)號(hào)”進(jìn)行維修的修船合同，修船費(fèi)用概算為750萬(wàn)元。據(jù)此，審計(jì)人員認(rèn)定，B公司維修“威遠(yuǎn)號(hào)”貨船時(shí)，多付給W公司150萬(wàn)元，違反了有關(guān)規(guī)定。在審計(jì)小組與B公司交換審計(jì)意見時(shí)，B公司強(qiáng)烈反對(duì)，認(rèn)為審計(jì)人員不實(shí)事求是。

二、要求

(一)根據(jù)“資料l”，請(qǐng)指出審計(jì)組的分工是否合理并說(shuō)明理由。

(二)根據(jù)“資料2”，請(qǐng)判斷重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)小組確定的對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策情況審計(jì)的審計(jì)范圍和審計(jì)步驟是否妥當(dāng)并說(shuō)明理由。

(三)根據(jù)“資料3”，請(qǐng)指出審計(jì)組應(yīng)當(dāng)如何采取措施應(yīng)對(duì)該情況。

(四)根據(jù)“資料4”，請(qǐng)判斷審計(jì)人員得出的結(jié)論是否合理并說(shuō)明理由。

第三題(本題25分)

一、資料

2012年5月，某市審計(jì)局派出審計(jì)組對(duì)某縣財(cái)政局和農(nóng)林局管理的促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金(以下簡(jiǎn)稱“促農(nóng)專項(xiàng)資金”)2011年度管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)情況和資料如下：

1.為了促進(jìn)本地區(qū)農(nóng)業(yè)發(fā)展，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率，該市設(shè)立了促農(nóng)專項(xiàng)資金。該市促農(nóng)專項(xiàng)資金管理辦法規(guī)定：促農(nóng)專項(xiàng)資金專門用于500畝以上的連片耕地開發(fā)項(xiàng)目，包括土地平整、小型水利工程、機(jī)耕路建設(shè)、農(nóng)業(yè)科技推廣等;全部項(xiàng)目資金的80%由市財(cái)政撥付，其余20%由縣財(cái)政配套;縣農(nóng)林局負(fù)責(zé)根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府申報(bào)的材料擇優(yōu)向市農(nóng)林局申報(bào)項(xiàng)目;經(jīng)市農(nóng)林局審批下達(dá)的項(xiàng)目，由縣農(nóng)林局負(fù)責(zé)組織實(shí)施;縣農(nóng)林局可按實(shí)際到位資金額提取5%作為項(xiàng)目管理費(fèi)，提取10%作為農(nóng)業(yè)科技推廣費(fèi);項(xiàng)目結(jié)束后，市農(nóng)林局負(fù)責(zé)進(jìn)行驗(yàn)收;項(xiàng)目資金由縣財(cái)政局農(nóng)業(yè)科納入財(cái)政專戶單獨(dú)核算，專款專用。

2. 2011年初，該縣農(nóng)林局收到A、B、C三個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的項(xiàng)目申報(bào)材料：A鎮(zhèn)申請(qǐng)開發(fā)連片的265畝耕地，B鄉(xiāng)申請(qǐng)開發(fā)不連片的兩塊分別為130畝和320畝的耕地，c鄉(xiāng)申請(qǐng)開發(fā)連片的240畝耕地和140畝養(yǎng)殖魚塘。為達(dá)到項(xiàng)目申報(bào)要求，獲取該專項(xiàng)資金，該縣農(nóng)林局對(duì)申報(bào)材料進(jìn)行了修改，向市農(nóng)林局申報(bào)B鄉(xiāng)連片開發(fā)510畝耕地和C鄉(xiāng)連片開發(fā)520畝耕地兩個(gè)項(xiàng)目。2月，市農(nóng)林局審批下達(dá)c鄉(xiāng)連片開發(fā)520畝耕地項(xiàng)目，項(xiàng)目期限為1年，計(jì)劃投資800萬(wàn)元。3月，縣財(cái)政局將收到的市財(cái)政局撥付的該項(xiàng)目資金640萬(wàn)元，撥入促農(nóng)專項(xiàng)資金專戶。

3.審計(jì)發(fā)現(xiàn)，C鄉(xiāng)連片開發(fā)520畝耕地項(xiàng)目中應(yīng)由縣財(cái)政局配套的資金始終沒有到位?？h財(cái)政局農(nóng)業(yè)科負(fù)責(zé)人解釋說(shuō)，由于財(cái)政困難，多年來(lái)該縣向上級(jí)有關(guān)部門申請(qǐng)項(xiàng)目時(shí)作出的配套承諾都無(wú)法兌現(xiàn)，周邊幾個(gè)縣的情況也都如此。

4. 2012年3月，縣農(nóng)林局向市農(nóng)林局申請(qǐng)對(duì)C鄉(xiāng)連片開發(fā)520畝耕地項(xiàng)目進(jìn)行竣工驗(yàn)收，項(xiàng)目支出合計(jì)640萬(wàn)元。其中：支付土地平整等工程費(fèi)500萬(wàn)元和機(jī)耕路建設(shè)款20萬(wàn)元，縣農(nóng)林局提取項(xiàng)目管理費(fèi)40萬(wàn)元和農(nóng)業(yè)科技推廣費(fèi)80萬(wàn)元。

5.審計(jì)人員在對(duì)土地平整等工程費(fèi)500萬(wàn)元進(jìn)行核實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)：2011年4月，該縣農(nóng)林局經(jīng)招投標(biāo)確定D企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施該項(xiàng)目土地平整等工程建設(shè)，中標(biāo)價(jià)為500萬(wàn)元，縣財(cái)政局于當(dāng)月向D企業(yè)支付了工程款500萬(wàn)元。審計(jì)人員延伸審計(jì)D企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，D企業(yè)除完成大部分工程內(nèi)容外，將部分主體工程分包給了E企業(yè)和F企業(yè)，并向E企業(yè)和F企業(yè)分別支付了100萬(wàn)元工程款。審計(jì)人員延伸審計(jì)E企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，E企業(yè)不具有施工企業(yè)資質(zhì)，也沒有實(shí)施土地平整等工程建設(shè)的記錄，在收到D企業(yè)匯入的100萬(wàn)元后，按照縣財(cái)政局的要求，將該筆款項(xiàng)劃入縣財(cái)政局的另一個(gè)專戶。審計(jì)人員延伸審計(jì)F企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)企業(yè)沒有參與土地平整等工程建設(shè)的記錄。

二、要求

(一)請(qǐng)根據(jù)上述資料，分析指出該縣財(cái)政局、農(nóng)林局和相關(guān)企業(yè)在該專項(xiàng)資金管理及使用中存在的主要問(wèn)題。

(二)請(qǐng)根據(jù)“資料5”，指出審計(jì)人員下一步應(yīng)采取的審計(jì)措施。

(三)請(qǐng)結(jié)合縣財(cái)政局、農(nóng)林局以及相關(guān)施工企業(yè)在該促農(nóng)專項(xiàng)資金管理使用中存在的問(wèn)題，向市財(cái)政局和農(nóng)林局提出進(jìn)一步加強(qiáng)促農(nóng)專項(xiàng)資金管理的建議。

第四題(本題25分)

一、資料

2012年4月，某審計(jì)廳派出審計(jì)組對(duì)國(guó)有企業(yè)光華集團(tuán)有限公司(以下簡(jiǎn)稱光華集團(tuán))2011年度資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)審計(jì)情況和資料如下：

1.A公司是光華集團(tuán)全資子公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為機(jī)械制造。近5年來(lái)該行業(yè)產(chǎn)值年均增長(zhǎng)率約為5%，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，行業(yè)盈利水平平穩(wěn)。據(jù)光華集團(tuán)財(cái)務(wù)資料顯示，該公司2011年度銷售收入在集團(tuán)內(nèi)排名第一，審計(jì)人員決定對(duì)其財(cái)務(wù)收支進(jìn)行重點(diǎn)審查。審計(jì)人員了解到，A公司近5年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年均增長(zhǎng)率為18%，完成了集團(tuán)制訂的年均增長(zhǎng)15%的目標(biāo);凈利潤(rùn)年均增長(zhǎng)率為2%，未能完成集團(tuán)制定的年均增長(zhǎng)10%的目標(biāo)。審計(jì)調(diào)查還了解到，省國(guó)資委對(duì)省屬國(guó)有企業(yè)績(jī)效考核及管理層的薪資兌現(xiàn)均把主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率作為重要的考核指標(biāo)，A公司為光華集團(tuán)完成國(guó)資委考核指標(biāo)做出了重大貢獻(xiàn)。

2.A公司財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，2011年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60億元，比上年增長(zhǎng)20億元;利潤(rùn)總額3億元，與上年基本持平。審計(jì)人員對(duì)A公司購(gòu)銷業(yè)務(wù)審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司有一、二、三、四4個(gè)生產(chǎn)車間，分別生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，甲、乙、丙產(chǎn)品分別是乙、丙、丁產(chǎn)品的原料，丁產(chǎn)品是A公司的最終產(chǎn)品。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，2011年二車間以甲產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)乙產(chǎn)品后，將大部分乙產(chǎn)品供給三車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品，但同時(shí)向外省的5家公司合計(jì)銷售10億元(含增值稅)的乙產(chǎn)品;四車間除接受三車間供應(yīng)的丙產(chǎn)品外，還向上述5家外省公司購(gòu)買了10.1億元(含增值稅)的丙產(chǎn)品。A公司解釋，因三車間生產(chǎn)能力存在瓶頸，公司只能將部分乙產(chǎn)品銷售給上述5家公司，加工成丙產(chǎn)品后再買回用來(lái)加工丁產(chǎn)品。3.B公司是光華集團(tuán)全資子公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為工程建筑與施工。審計(jì)人員在對(duì)B公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：

(l) 2011年3月，B公司向某城市商業(yè)銀行貸款8000萬(wàn)元，貸款期限1年，該筆貸款由光華集團(tuán)財(cái)務(wù)計(jì)劃部提供了擔(dān)保。

(2)B公司工會(huì)2003年成立的職工持股會(huì)持有與B公司有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的某施工企業(yè)

(向B公司提供燃料)100%的股份。截至2011年末持股職工762人，2011年持股會(huì)分紅1024. 78萬(wàn)元，人均13448元。

(3) 2011年，B公司將價(jià)值9800萬(wàn)元的設(shè)備采購(gòu)合同直接授予光華集團(tuán)某下屬企業(yè)。經(jīng)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)詢問(wèn)，B公司提供了一份光華集團(tuán)關(guān)于重大物資、服務(wù)采購(gòu)管理的規(guī)定，其中寫明各集團(tuán)所屬企業(yè)在組織設(shè)備、服務(wù)采購(gòu)時(shí)，應(yīng)優(yōu)先在集團(tuán)內(nèi)部選擇貨物和服務(wù)的提供方，否則需報(bào)經(jīng)集團(tuán)公司審查批準(zhǔn)。

(4) 2011年，B公司將承攬的某建設(shè)項(xiàng)目以2154萬(wàn)元的低價(jià)(是其承包價(jià)6700萬(wàn)元的32%)轉(zhuǎn)包給無(wú)施工經(jīng)驗(yàn)的某建筑工程有限公司，施工中施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生坍塌事故，直接經(jīng)濟(jì)損失1481萬(wàn)元。

4.審計(jì)人員在對(duì)光華集團(tuán)總部審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，2011年，光華集團(tuán)總部辦公室人員王某報(bào)銷會(huì)議費(fèi)和宣傳費(fèi)30萬(wàn)元，支付給某會(huì)議服務(wù)公司。對(duì)該會(huì)議服務(wù)公司延伸調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司收到款項(xiàng)后，扣除6%稅費(fèi)，將余款28.2萬(wàn)元打入王某在工商銀行開立的個(gè)人賬戶。審計(jì)組召開會(huì)議研究后，決定填寫審計(jì)組隨身攜帶的已經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的空白查詢函，對(duì)王某在工商銀行開立的個(gè)人賬戶進(jìn)行查詢。查詢結(jié)果顯示，該賬戶自2009年6月開戶至審計(jì)日，共收入119萬(wàn)元，支出101萬(wàn)元，余額18萬(wàn)元，沒有發(fā)現(xiàn)其他明顯異常收支。審計(jì)組研究后認(rèn)為王某涉嫌貪污，擬向?qū)徲?jì)廳上報(bào)材料，建議移送司法機(jī)關(guān)查處。

二、要求

(一)針對(duì)“資料1”，分析A公司是否存在財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并說(shuō)明理由，指出審計(jì)組對(duì)A公司審計(jì)應(yīng)確定的重點(diǎn)內(nèi)容和應(yīng)采取的審計(jì)程序。

(二)針對(duì)“資料2”，分析A公司可能存在的問(wèn)題及審計(jì)人員應(yīng)采取的審計(jì)措施。

(三)針對(duì)“資料3”，指出B公司相關(guān)業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題。

(四)針對(duì)“資料4”，指出審計(jì)組對(duì)個(gè)人銀行賬戶查詢的做法和對(duì)王某涉嫌貪污的定性是否正確，并說(shuō)明理由。

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