中級(jí)會(huì)計(jì)師

第19章財(cái)務(wù)報(bào)告

歷年考題解析

一、單項(xiàng)選擇題

(2010年)甲公司為乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到;該批商品成本為700萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2009年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為( )萬(wàn)元。

A.300

B.700

C.1000

D.1170

【答案】D

【解析】“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額=1000+170=1170(萬(wàn)元)。

二、多項(xiàng)選擇題

1.(2010年)下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)納入合并范圍的有( )。

A.經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的子公司

B.已宣告破產(chǎn)的原子公司

C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司

D.經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司

【答案】ACD

【解析】本題考核合并報(bào)表范圍的確定。所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司;二是已宣告破產(chǎn)的原子公司;三是母公司不能控制的其他被投資單位。

2.(2009年)企業(yè)在報(bào)告期出售子公司，報(bào)告期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列表述中，正確的有( )。

A.不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)

B.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

C.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的相關(guān)收入和費(fèi)用納入合并利潤(rùn)表

D.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤(rùn)記入合并利潤(rùn)表投資收益

【答案】ABC

【解析】本題考核報(bào)告期減少子公司的處理。選項(xiàng)D，不能將凈利潤(rùn)計(jì)入投資收益。

三、判斷題

1.(2010年)對(duì)于通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表中。( )

【答案】×

【解析】本題考核報(bào)告期增減子公司的處理。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

2.(2009年)報(bào)告中期新增的符合納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍條件的子公司，如無(wú)法提供可比中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可不將其納入合并范圍。( )

【答案】×

【解析】本題考核合并報(bào)表范圍的確定。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，無(wú)論能否提供可比中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表，均應(yīng)該將其納入合并范圍。

四、綜合題

1.(2011年)黔昆公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對(duì)甲公司、乙公司進(jìn)行了長(zhǎng)期股權(quán)投資。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達(dá)成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%;銷售價(jià)格均不含增值稅額。

資料一：2010年1月1日，黔昆公司對(duì)甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：

(1)從甲公司股東處購(gòu)入甲公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)坠緦?shí)施控制，實(shí)際投資成本為8300萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，差額200萬(wàn)元為存貨公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。

(2)從乙公司股東處購(gòu)入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，實(shí)際投資成本為1600萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為5000萬(wàn)元。(3)甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等。

資料二：黔昆公司在編制2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會(huì)計(jì)處理如下：

(1)甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元;2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨(dú)立第三方。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)不考慮稅收因素，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

①確認(rèn)合并商譽(yù)140萬(wàn)元;

②采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益800萬(wàn)元。

(2)5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為2000萬(wàn)元，增值稅額為340萬(wàn)元，實(shí)際成本為1600萬(wàn)元;相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到，黔昆公司對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨(dú)立第三方銷售。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

①抵銷營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元;

②抵銷營(yíng)業(yè)成本1600萬(wàn)元;

③抵銷資產(chǎn)減值損失20萬(wàn)元;

④抵銷應(yīng)付賬款2340萬(wàn)元;

⑤確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元。

(3)6月30日，黔昆公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價(jià)格為900萬(wàn)元，增值稅額為153萬(wàn)元。實(shí)際成本為800萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購(gòu)入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣)，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

①抵銷營(yíng)業(yè)收入900萬(wàn)元;

②抵銷營(yíng)業(yè)成本900萬(wàn)元

③抵銷管理費(fèi)用10萬(wàn)元;

④抵銷固定資產(chǎn)折舊10萬(wàn)元;

⑤確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬(wàn)元。

(4)11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為260萬(wàn)元，銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅為51萬(wàn)元，貨款已收存銀行。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元。黔昆公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益180萬(wàn)元;

②編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷存貨12萬(wàn)元;

要求：

逐筆分析、判斷資料二中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào))，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】

(1)①商譽(yù)的處理是正確的。

②權(quán)益法確認(rèn)投資收益的處理不正確。

在合并報(bào)表的調(diào)整分錄中，應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益法投資收益=(1000-200×60%-95)×80%=628(萬(wàn)元)

(2)①正確②錯(cuò)誤③正確④正確⑤錯(cuò)誤。正確處理為：

①抵銷營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元;

②抵銷營(yíng)業(yè)成本2000萬(wàn)元;

③抵銷資產(chǎn)減值損失20萬(wàn)元;

④抵銷應(yīng)付賬款2340萬(wàn)元;

⑤抵銷遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元。

(3)①正確②錯(cuò)誤③錯(cuò)誤④錯(cuò)誤⑤錯(cuò)誤。

正確處理為：

①抵銷營(yíng)業(yè)收入900萬(wàn)元;

②抵銷營(yíng)業(yè)成本800萬(wàn)元

③抵銷管理費(fèi)用5萬(wàn)元;

④抵銷固定資產(chǎn)折舊5萬(wàn)元;

⑤確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬(wàn)元。

(4)①處理不正確，②處理正確。正確處理為：

①個(gè)別報(bào)表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)該=[600-(300260)]×30%=168(萬(wàn)元)。

②編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷存貨12萬(wàn)元。

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（責(zé)任編輯：xll）

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