中級(jí)會(huì)計(jì)師

2.(2009年)甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，2007年度和2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2007年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料

①2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，自非關(guān)聯(lián)方H公司購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，所有者權(quán)益總額為1000萬元，其中，股本為800萬元。資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤(rùn)為80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②2007年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貨款共計(jì)100萬元。至2007年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對(duì)外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。

③2007年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元，成本為100萬元;甲公司已于當(dāng)日支付貨款。

④2007年10月，甲公司自乙公司購入D商品一批，已于當(dāng)月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2007年12月31日，甲公司購入的該批D商品仍有80%未對(duì)外銷售，形成期末存貨。

⑤2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬元，年末計(jì)提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

(2)2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料

①2008年1月1日，甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司30%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。取得投資時(shí)，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款。

③2008年4月，甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購入的D商品全部對(duì)外售出。

④2008年11月，甲公司自丙公司購入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬元，成本為200萬元。至2008年12月31日，甲公司尚未對(duì)外售出該批E商品。

⑤2008年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元，年末計(jì)提盈余公積為30萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

(3)其他相關(guān)資料

①甲公司、乙公司與丙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

②不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi);除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

要求：

(1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

(3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

(4)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

(5)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲、丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

【按2012年教材做的答案】

(1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=150-(150-100)+50/5×6/12-(50-30)×80%=89(萬元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　71.2(89×80%)

貸：投資收益　71.2

(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

①對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷

乙公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額=1000+89=1089(萬元)

借：股本　800

資本公積　100

盈余公積　35(20+15)

未分配利潤(rùn)—年末　154

商譽(yù)　200(1000-1000×80%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　1071.2

少數(shù)股東權(quán)益　217.8(1089×20%)

②對(duì)投資收益抵銷

借：投資收益　71.2

少數(shù)股東損益　17.8

未分配利潤(rùn)—年初　80

貸：提取盈余公積　15

未分配利潤(rùn)—年末　154

③對(duì)A商品交易的抵銷

借：營(yíng)業(yè)收入　100

貸：營(yíng)業(yè)成本　100

對(duì)A商品交易對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備抵銷

借：應(yīng)付賬款　100

貸：應(yīng)收賬款　100

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　10

貸：資產(chǎn)減值損失　10

④購入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷

借：營(yíng)業(yè)收入　150

貸：營(yíng)業(yè)成本　100

固定資產(chǎn)—原價(jià)　50

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　5(50/5/2)

貸：管理費(fèi)用　5

借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金　150

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金　150

⑤對(duì)D商品交易的抵銷

借：營(yíng)業(yè)收入　50

貸：營(yíng)業(yè)成本　50

借：營(yíng)業(yè)成本　16[(50—30)×80%]

貸：存貨　16

借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金　50

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金　50

(3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=300+50/5+(50-30)×80%=326(萬元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　332

貸：未分配利潤(rùn)—年初　71.2(89×80%)

投資收益　260.8(326×80%)

(4)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

①對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷

乙公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額=1089+326=1415(萬元)

借：股本　800

資本公積　100

盈余公積　65(35+30)

未分配利潤(rùn)—年末　450(154+326-30)

商譽(yù)　200(1000-1000×80%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　1332(1000+332)

少數(shù)股東權(quán)益　283(1415×20%)

②對(duì)投資收益抵銷

借：投資收益　260.8(326×80%)

少數(shù)股東損益　65.2(326×20%)

未分配利潤(rùn)—年初　154

貸：提取盈余公積　30

未分配利潤(rùn)—年末　450

③對(duì)A商品交易對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備抵銷

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　10

貸：未分配利潤(rùn)—年初　10

借：資產(chǎn)減值損失　10

貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　10

借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金　100

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金　100

④對(duì)B商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷

借：未分配利潤(rùn)—年初　50

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)　50

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　15

貸：未分配利潤(rùn)—年初　5(50/5/2)

管理費(fèi)用　10(50/5)

⑤對(duì)D商品交易抵銷

借：未分配利潤(rùn)—年初　16[(50-30)×80%]

貸：營(yíng)業(yè)成本　16

(5)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲、丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　30[(300-200)×30%]

貸：存貨　30

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