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第三節(jié) 原材料的核算

一、原材料的分類

制造業(yè)的原材料按其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不同作用，一般可分為：原料及主要材料、外購半成品(外購件或外協(xié)件)、輔助材料、燃料、修理用備件(備品備件)、包裝材料。

二、按實際成本計價進(jìn)行的日常核算

按實際成本計價進(jìn)行的日常核算，是指從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總賬均以實際成本來反映材料的收、發(fā)、結(jié)存情況。

(一)材料收發(fā)的憑證

材料收入的憑證主要有收料單、入庫單以及退料單等。材料的發(fā)出憑證主要有領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單等。

(二)材料的總分類核算

為了總括反映和監(jiān)督材料的增減變動和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途物資”等賬戶。“原材料”賬戶核算企業(yè)庫存的各種材料，其借方發(fā)生額，反映收入各種材料的實際成

本;貸方發(fā)生額，反映發(fā)出材料的實際成本;借方余額表示庫存材料的實際成本?！霸谕疚镔Y”核算企業(yè)采用實際成本(或進(jìn)價)進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本?！霸谕疚镔Y”可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。

(1)材料收入的總分類核算。從供應(yīng)單位采購材料和驗收入庫的業(yè)務(wù)看，因為貨款結(jié)算方式、采購地點、收料和付款時間不同，其賬務(wù)處理也有所不同。

①貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。

企業(yè)采購材料，如果付款后隨即收到材料，或者貨款支付或已開出、承兌商業(yè)匯票與材料的驗收入庫基本上同時進(jìn)行，則在業(yè)務(wù)發(fā)生后，即可根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等確定的材料成本，借記“原材料”賬戶，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶，按照實際支付的款項，貸記“銀行存款”(或“庫存現(xiàn)金”)、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。

②貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫。該項業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，多數(shù)是在企業(yè)向外地采購材料，發(fā)生結(jié)算憑證等單據(jù)已到，并已承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚在運輸途中。在會計上將此項業(yè)務(wù)作為在途物資處理，通過“在途物資”賬戶核算。

③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。

企業(yè)在材料采購過程中，發(fā)生材料已到，結(jié)算憑證未到或企業(yè)暫時無力支付的業(yè)務(wù)，如所收到的材料，確屬企業(yè)訂購的品種，可先行辦理材料的驗收入庫手續(xù)，并分別情況進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。

第一，材料已到，供應(yīng)單位發(fā)票收單也已到達(dá)，但由于企業(yè)的銀行存款不足而暫未付款，在此情況下，屬于企業(yè)占用了供應(yīng)單位的資金，形成了應(yīng)付而未付供應(yīng)單位的款項，構(gòu)成了企業(yè)的一項流動負(fù)債，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。

第二，材料已到，但供應(yīng)單位發(fā)票賬單未到，而貨款尚未支付。在此情況下，為做到材料賬實相符，應(yīng)先按雙方合同價格或計劃價格暫估入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。下月初用紅字做同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。在實際工作中，發(fā)生的材料已經(jīng)驗收入庫，而發(fā)票賬單尚未到達(dá)情況時，一般情況下，發(fā)票賬單在材料到達(dá)后的幾天內(nèi)即可到達(dá)。為簡化核算手續(xù)，對這些業(yè)務(wù)月份內(nèi)可暫不進(jìn)行總分類核算，只在材料明細(xì)分類賬中登記收入數(shù)量，待發(fā)票賬單到達(dá)后，按實際成本入賬。但如果月終仍未收到發(fā)票賬單，應(yīng)暫估入賬，下月初用紅字將暫估價注銷，待發(fā)票賬單到達(dá)后再按實際成本入賬。

(2)材料發(fā)出的總分類核算。企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)出材料業(yè)務(wù)非常頻繁，平時根據(jù)領(lǐng)發(fā)料憑證逐筆登記材料明細(xì)分類賬，以詳細(xì)反映各種材料的收、發(fā)和結(jié)存余額?？偡诸惡怂阋话闶歉鶕?jù)按實際成本計價的領(lǐng)、發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途進(jìn)行歸類匯總，通過編制“發(fā)出材料匯總表”，于月末一次登記總分類賬，這樣就可大大簡化記賬工作。

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（責(zé)任編輯：中原茶仙子）

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