注冊會計師

二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)的位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有的答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，答案寫在試題卷上無效)

(一)甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項如下：

(1)20×5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，取得時，土地使用權(quán)的公允價值為5600萬元，地上建筑物的公允價值為3000萬元，上述土地使用及地上建筑物供管理部門辦公使用，預計使用50年。

(2)20×7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為900萬元，預計使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐館的場地。20×8年9月20日，商業(yè)設(shè)施達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設(shè)施預計使用20年。

因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)。甲公司于20×8年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。

(3)20×7年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為1400萬元，預計使用70年。20×8年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對外出售。至20×8年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元(不包括土地使用權(quán)成本)。

(4)20×8年2月5日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本不1200萬元，預計使用50年，取得當月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。至20×8年12月31日，辦公樓尚未達到可使用狀態(tài)，實際發(fā)生工程成本3000萬元。

20×8年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租，該日，上述土地使用權(quán)的公允價值為1300萬元，在建辦公樓的公允價值為3200萬元。

甲公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預計凈殘值均為零，對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。

1.下列各項關(guān)于甲公司土地使用權(quán)會計處表述中，正確的有(　)。

A.股東作為出資投入的土地使用權(quán)限得時按照公允價值確認為無形資產(chǎn)

B.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)

C.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)

D.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)

E.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)在董事會決定對外出租時按照賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

【答案】ABD

【試題解析】選項C，住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時，即使過了好幾個月再對土地進行開發(fā)，土地使用權(quán)的價值也應(yīng)計入開發(fā)成本;選項E，因辦公樓尚未達到預定可使用狀態(tài)，故不能在出租時轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

2.下列各項關(guān)于甲公司地上建筑物會計處理的表述中，正確的有(　)。

A.股東作為出資投入的地上建筑物確認為固定資產(chǎn)

B.股東作為出資投入的地上建筑物20×8年計提折舊60萬元

C.住宅小區(qū)20×8年12月3日作為存貨列示，并按照12000萬元計量

D.商業(yè)設(shè)施20×8年12月31日作為固定資產(chǎn)列示，并按照5925萬元計量

E.在建辦公樓20×8年12月31日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照3000萬元計量

【答案】ABD

【試題解析】選項C，存貨的計量金額還應(yīng)包括土地使用權(quán)的價值;選項E，因辦公樓尚未達到預定可使用狀態(tài)，尚未轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，故期末不存在投資性房地產(chǎn)的列示問題。

3.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有(　)。

A.政府補助收到時確認為遞延收益

B.收到的政府補助于20×8年9月20日開始攤銷并計入損益

C.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)20×8年12月31日按照1200萬元計量

D.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)地建設(shè)期間的攤銷金額不計入住宅小區(qū)開發(fā)成本

E.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間攤銷金額計入商業(yè)設(shè)施的建造成本

【答案】AB

【試題解析】選項C，在20×8年末董事會做出決議之前，應(yīng)該作為無形資產(chǎn)攤銷，因此20×8年末土地使用權(quán)不應(yīng)按照1200萬元計量;選項D，住宅小區(qū)開始建造時，土地使用權(quán)的價值應(yīng)轉(zhuǎn)入開發(fā)成本，不再攤銷;選項E，商業(yè)設(shè)施所在地塊土地使用權(quán)的攤銷額不計入商業(yè)設(shè)施的建造成本。

(二)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×8年度發(fā)生的部分交易或事項如下：

(1)10月5日，購入A原材料一批，支付價款702萬元(含增值稅)，另支付運輸費、保險費20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。

(2)12月1日，開始為乙公司專門制造一臺B產(chǎn)品，至12月31日，B產(chǎn)品尚未制造完成，共計發(fā)生直接人工82萬元;領(lǐng)用所購A原材料的60%和其他材料60萬元;發(fā)生制造費用120萬元。在B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗20萬元。

甲公司采用品種法計算B產(chǎn)品的實際成本，并于發(fā)出B產(chǎn)品時確認產(chǎn)品銷售收入。

(3)12月12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價值為400萬元。至12月31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計領(lǐng)用來料加工原材料的40%，實際發(fā)生加工成本340萬元。

假定甲公司在完成來料加工業(yè)務(wù)時確認加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。

(4)12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售C產(chǎn)品一批，銷售價格(不含增值稅，下同)為200萬元，成本為160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。

(5)12月20日，發(fā)出D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為600萬元。戊公司按照D產(chǎn)品銷售價格的5%收取代銷手續(xù)費，并在應(yīng)付甲公司的款項中扣除。

12月31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷D產(chǎn)品的20%，銷售價格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4題至第6題。

4.下列各項中，作為甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)負債表存貨項目列示的有(　)。

A.尚未領(lǐng)用的A原材料

B.尚未制造完成的B在產(chǎn)品

C.尚未提貨的已銷售C產(chǎn)品

D.尚未領(lǐng)用的來料加工原材料

E.已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷D產(chǎn)品

【答案】ABE

【試題解析】C選項，與所有權(quán)有關(guān)的風險與報酬已轉(zhuǎn)移，C產(chǎn)品不再屬于甲公司的資產(chǎn);D選項，不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。

5.下列各項關(guān)于甲公司存貨確認和計量的表述中，正確的有(　)。

A.A原材料取得時按照實際成本計算

B.領(lǐng)用的A原材料成本按照個別計價法確定

C.發(fā)生的其他材料非正常損耗計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

D.來料加工業(yè)務(wù)所領(lǐng)用本公司原材料的成本計入加工成本

E.為制造B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費用計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

【答案】ABDE

【試題解析】選項B正確，A材料是不可替代使用的存貨，應(yīng)該用個別計價法;C選項不正確，生產(chǎn)過程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用,應(yīng)計入當期損益，不得計入存貨成本。

6.下列各項關(guān)于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)賬面價值的表述中，正確的有(　)。

A.B在產(chǎn)品的賬面價值為634萬元

B.A原材料的賬面價值為240萬元

C.委托代銷D產(chǎn)品的賬面價值為480萬元

D.應(yīng)收戊公司賬款的賬面價值為280萬元

E.來料加工業(yè)務(wù)形成存貨的賬面價值為500萬元

【答案】CD

【試題解析】B在產(chǎn)品的賬面價值=620×60%+82+60+120-20=614(萬元)，A選項不正確;

A材料的賬面價值=620×40%=248萬元，B選項不正確;

E選項，領(lǐng)用的來料加工原材料160萬元(400×40%)不計入甲公司的存貨成本。

選項C，委托代銷D產(chǎn)品的賬面價值=600×80%=480萬元，正確;選項D，應(yīng)收戊公司賬款的賬面價值=250×1.17-250×5%=280萬元，正確。

(三)20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設(shè)一條高速公路，合同總價款80000萬元;工期為2年。與上述建造合同相關(guān)的資料如下：

(1)20×7年1月10日開工建設(shè)，預計總成本68 000萬元。至20×7年12月31日，工程實際發(fā)生成本45 000萬元，由于材料價格上漲等因素預計還將發(fā)生工程成本45 000萬元;工程結(jié)算合同價款40 000萬元，實際收到價款36 000萬元。

(2)20×7年10月6日，經(jīng)商議，乙公司書面同意追加合同價款2 000萬元。

(3)20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時，累計實際發(fā)生成本89 000萬元;累計工程結(jié)算合同價款82 000萬元，累計實際收到價款80 000萬元。

(4)20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。同日，出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬元。

假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定其完工進度。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。

7.下列各項關(guān)于甲公司上述建造合同會計處理的表述中，正確的有(　)。

A.追加的合同價款計入合同收入

B.收到的合同獎勵款計入合同收入

C.出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減合同成本

D.工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項目列示

E.預計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額確認為當期合同損失

【答案】ABCDE

8.下列各項關(guān)于甲公司20×7年度和20×8年度利潤表列示的表述中，正確的有(　)。

A.20×7年度營業(yè)收入41 000萬元

B.20×7年度營業(yè)成本45 000萬元

C.20×8年度營業(yè)收入41 400萬元

D.20×8年度營業(yè)成本43750萬元

E.20×7年度資產(chǎn)減值損失4 000萬元

【答案】ABCE

【試題解析】20×7年的完工進度=45000/(45 000+45 000)=50%

20×7年應(yīng)確認的營業(yè)收入=82 000*50%=41 000(萬元)

20×7年應(yīng)確認的營業(yè)成本=90 000*50%=45 000(萬元)

20×7年應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失=(90 000-82 000)*50%=4 000(萬元)

20×8年應(yīng)確認的營業(yè)收入=82 400-41 000=41 400(萬元)

20×8年應(yīng)確認的營業(yè)成本=(89 000-250)×100%-45 000-4 000=39 750(萬元)

9.20×7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當日;月租金為6萬元，每年末支付當年度租金;前3個月免交租金;如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10%，自次月起每月增加租金0.5萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于20×7年1月5日支付律師費3萬元。書籍租賃開始日租賃設(shè)備的公允價值為980萬元。下列各項關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有(　)。

A.或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益

B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用計入當期損益

C.經(jīng)營租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價值確認為固定資產(chǎn)

D.經(jīng)營租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊

E.免租期內(nèi)按照租金總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分攤的金額確認租金費用

【答案】ABE

【試題點評】本題考核承租人經(jīng)營租賃的處理。鏈接：培訓班考前模擬題三單選15，競賽試題(三)單項選擇題第9題;徐經(jīng)長考前語音交流提到了。

10.下列各項中，應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益的有(　)。

A.為職工支付的補充養(yǎng)老保險

B.因解除職工勞動合同支付的補償款

C.為職工進行健康檢查而支付的體檢費

D.因向管理人員提供住房而支付的租金

E.按照工資總額一定比例計提的職工教育經(jīng)費

【答案】ABCDE

（責任編輯：wrr）

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