注冊會(huì)計(jì)師

一、單項(xiàng)選擇題(本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)

(一)20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價(jià)款100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價(jià)格為每股18元。

20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬元后實(shí)際取得款 項(xiàng)157.5萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。

1.甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的賬面價(jià)值是(　)。

A.100萬元

B.102萬元

C.180萬元

D.182萬元

【答案】C

【試題解析】甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價(jià)值=18×10=180(萬元)

2.甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是(　)。

A.55.50萬元

B.58.00萬元

C.59.50萬元

D.62.00萬元

【答案】C

【試題解析】甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益=4+(157.5-102)=59.5(萬元)

(二)20×7年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第4題。

3.甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值是(　)。

A.1050萬元

B.1062萬元

C.1200萬元

D.1212萬元

【答案】B

【試題解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值=1050+12=1062(萬元)

4.甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是(　)。

A.120萬元

B.258萬元

C.270萬元

D.318萬元

【答案】B

【試題解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=12×100×5%×2+(12×100-1062)=258(萬元)

注意：12×100-1062=138，為初始購入時(shí)計(jì)入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計(jì)提利息的分錄：

借：應(yīng)收利息

持有至到期投資--利息調(diào)整

貸：投資收益

可以得知，累計(jì)確認(rèn)的投資收益=兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額+初始購入時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整金額(持有至到期時(shí)利息調(diào)整的金額攤銷完畢)，故本題無需自己計(jì)算實(shí)際利率。

(三)甲公司20×8年年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)因出租房屋取得租金收入120萬元;

(2)因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元;

(3)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬元;

(4)因收發(fā)差錯(cuò)造成存貨短缺凈損失10萬元;

(5)管理用機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出40萬元;

(6)辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬元;

(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬元;

(8)因存貨市價(jià)上升轉(zhuǎn)回上年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。

5.甲公司20×8年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的管理費(fèi)用金額是(　)。

A.240萬元

B.250萬元

C.340萬元

D.350萬元

【答案】D

【試題解析】管理費(fèi)用=10+40+300=350(萬元)

6.上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×8年度營業(yè)利潤的影響是(　)。

A.-10萬元

B.-40萬元

C.-70萬元

D.20萬元

【答案】C

【試題解析】甲公司20×8年?duì)I業(yè)利潤的影響額=120-10-40-300+60+100=-70(萬元)

(四)甲公司20×8年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：

(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;

(2)計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的支出不得稅前扣除;

(3)持有的可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;

(4)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。

7.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)形成暫時(shí)性差異的表述中，正確的是(　)。

A.預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

【答案】D

【試題解析】因?yàn)閾?dān)保支出不得稅前扣除，因此預(yù)計(jì)負(fù)債不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A不正確;交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng)BC不正確。

8.甲公司20×8年度遞延所得稅費(fèi)用是(　)。

A.-35萬元

B.-20萬元

C.15萬元

D.30萬元

【答案】B

【試題解析】遞延所得稅費(fèi)用=(60-140)×25%=-20(萬元)。其中固定資產(chǎn)減值確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)140×25%，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升對應(yīng)遞延所得稅負(fù)債60×24%，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升對應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)的是資本公積，不影響遞延所得稅費(fèi)用。

(五)20×8年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。

甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為5萬元，在交換日的公允價(jià)值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。

乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列第9題至第10題。

9.甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是(　)。

A.20.00萬元

B.24.25萬元

C.25.00萬元

D.29.25萬元

【答案】C

【試題解析】甲公司的核算如下

借：固定資產(chǎn) 25

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4.25

貸：交易性金融資產(chǎn) 28

銀行存款 1.25

10.下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

A.換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計(jì)繳增值稅

B.換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

【答案】A

【試題解析】持有股票的目的是獲取差價(jià)，應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項(xiàng)B不正確;具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)C不正確;換出設(shè)備需要按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項(xiàng)D的說法不正確。

（責(zé)任編輯：wrr）

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