中級審計師

為幫助廣大考生復(fù)習備考2014年審計師考試，小編特整理了企業(yè)財務(wù)會計輔導講義，希望對大家的復(fù)習備考有所幫助

應(yīng)交稅金與其他應(yīng)交款

一、應(yīng)交稅金

(一)應(yīng)交稅金概述

應(yīng)交稅金是指企業(yè)按稅法規(guī)定計算提取并應(yīng)向國家繳納的各項稅金。稅金可分為流轉(zhuǎn)稅、收益稅和其他稅三類。

流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額和服務(wù)收入額為納稅對象征收的稅款。它主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅和資源稅等。

收益稅是以收益額為納稅對象征收的稅款。它主要有企業(yè)所得稅和個人所得稅等。

其他稅指除流轉(zhuǎn)稅、收益稅以外，以財產(chǎn)、行為、特定目的等為納稅對象征收的稅款。它主要有房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、土地增值稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。

(二)應(yīng)交增值稅

增值稅是以銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。

1.一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計處理

(1)應(yīng)交增值稅的計算。一般納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣進項稅額之后的余額。其計算公式為：

應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：①從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;②進口貨物時從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;③購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按稅務(wù)機關(guān)批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算的進項稅額。

(2)應(yīng)交增值稅的賬戶設(shè)置。一般納稅人在核算應(yīng)交增值稅時，要在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細賬戶進行核算。

(3)一般納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

①一般購銷業(yè)務(wù)。

【例8-11】

②購進免稅產(chǎn)品。購買的農(nóng)產(chǎn)品按13%抵扣進項稅額;廢舊物資按10%抵扣。

【例8-12】

③進出口物資。

出口貨物在購進環(huán)節(jié)支付的增值稅，仍作為進項稅額核算，出口貨物時，對按規(guī)定計算出的當期應(yīng)退稅款，在“出口退稅”和“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄中反映。

④視同銷售。應(yīng)計算繳納增值稅，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

【例8-13】

⑤不予抵扣項目。購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，購入時仍作為“進項稅額”專項核算，以后用于按規(guī)定不能抵扣進項稅額項目時，作“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理。

【例8-14】

⑥其他應(yīng)計增值稅項目。企業(yè)接受投資、捐贈等轉(zhuǎn)入的貨物，應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”，按確認的貨物價值，借記“材料”賬戶，按價款合計數(shù)，分別貸記“實收資本” 、“資本公積”等賬戶。

隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶;企業(yè)沒收逾期未退還包裝物押金應(yīng)繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等賬戶。

企業(yè)購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失，其進項稅額應(yīng)借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”。

⑦期末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅。

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅金――未交增值稅

當月多交的增值稅轉(zhuǎn)出，

借：應(yīng)交稅金――未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

當月繳納當月的增值稅，

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

當月繳納以前各期未交增值稅，

借：應(yīng)交稅金――未交增值稅

貸：銀行存款

2.小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算

(1)小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅計算。

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

銷售額=

應(yīng)交增值稅額=銷售額×征收率

流通企業(yè)的小規(guī)模納稅人，適用的征收率為4%;工業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，適用的征收率為6%。

(2)小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。

【例8-15】

(三)應(yīng)交消費稅

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅。

1.消費稅的計算。

從價定率：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率

從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅。

2.消費稅的賬務(wù)處理。

(1)計提銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的賬務(wù)處理。

對外銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅，

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅

以應(yīng)稅消費品用于非貨幣性交易換取其他貨物，用于抵償債務(wù)，用于對外投資、在建工程和非生產(chǎn)經(jīng)營等其他方面，

借：材料、應(yīng)付賬款、長期股權(quán)投資、在建工程

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅

【例8-16】

(2)委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理。

收回的委托加工應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的，所納消費稅款按規(guī)定予以抵扣，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;

收回的委托加工應(yīng)稅消費品直接出售的，所納消費稅款計入委托加工產(chǎn)品成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

【例8-17】

(3)進口應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理。

小企業(yè)進口應(yīng)稅消費品所繳納的消費稅，計入該項應(yīng)稅消費品的成本，按進口物資的用途，借記“固定資產(chǎn)”、“物資采購”、“材料”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

小企業(yè)因多計等原因退回的消費稅，應(yīng)于實際收到時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等賬戶。

(四)應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

對于從事以應(yīng)稅勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)的運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等，應(yīng)交納的營業(yè)稅以“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶列支;從事生產(chǎn)、流通為主的企業(yè)，應(yīng)交納的營業(yè)稅以“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶列支。

【例8-18】

銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅應(yīng)分別通過“固定資產(chǎn)清理”、“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶列支。

企業(yè)因多計等原因退回的營業(yè)稅，應(yīng)于實際收到時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶。

(五)應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅額為納稅依據(jù)，稅率為市區(qū)7%，縣、鎮(zhèn)5%，市區(qū)、縣、鎮(zhèn)以外1%。

應(yīng)納稅額=(納稅人實際繳納的增值稅+消費稅+營業(yè)稅稅額)×稅率

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

實際繳納時，

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

貸：銀行存款

(六)應(yīng)交所得稅

企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率

企業(yè)計算出應(yīng)交所得稅時，

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

交納所得稅時，

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

企業(yè)因多計或先征后退等原因退回的所得稅，在實際收到時，沖減收到當期的所得稅費用，

借：銀行存款

貸：所得稅”賬戶

(七)應(yīng)交個人所得稅

借：應(yīng)付工資

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅

交納個人所得稅時，

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款

(八)其他應(yīng)交稅金

其他應(yīng)交稅金包括資源稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅種。資源稅按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算，其計算公式為：

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交資源稅

自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅時，

借：生產(chǎn)成本、制造費用

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交資源稅

收購未稅礦產(chǎn)品時，按實際支付的收購款及代扣代交的資源稅，作為采購成本，借記“物資采購”賬戶，貸記“銀行存款”和“應(yīng)交稅金――應(yīng)交資源稅”賬戶。

土地增值稅，凡轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物并取得收入的單位和個人均為土地增值稅的納稅義務(wù)人。從事房地產(chǎn)開發(fā)的小企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中應(yīng)繳納的土地增值稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅”賬戶;兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的小企業(yè)應(yīng)由當期收入負擔土地增值稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅”賬戶;轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”賬戶核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅”賬戶。實際交納時，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

耕地占用稅以實際占用的耕地面積計稅，按規(guī)定稅額一次征收。企業(yè)交納的耕地占用稅，不需通過設(shè)置“應(yīng)交稅金”賬戶核算，直接在交納時，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)余值或房屋租金為計稅依據(jù)征收的一種財產(chǎn)稅。

車船使用稅是對行駛于公共道路上的車輛和航行于國內(nèi)河流、湖泊和領(lǐng)?？诎兜拇埃雌浞N類、噸位征收的一種行為稅，按年計征，分期繳納。

土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，按實際占用土地面積向使用土地的單位和個人征收的一種稅。

房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅都屬于在管理費用中列支的稅金，其核算主要通過設(shè)置“應(yīng)交稅金――應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交車船使用稅”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交土地使用稅”賬戶進行。計提各項稅金時，借記“管理費用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交房產(chǎn)稅”等賬戶;交納時各項稅金時，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交房產(chǎn)稅”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

印花稅是對在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個人，就其書立、領(lǐng)受的憑證所征收的一種稅。其征稅范圍包括商事合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書、營業(yè)賬簿、權(quán)利和許可證照等;其稅率采用比例稅率和定額稅率兩種，前者按憑證所載應(yīng)稅額的比例稅率征收，后者按憑證件數(shù)計征。印花稅的核算不通過“應(yīng)交稅金”賬戶，在交納時，直接借記“管理費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

二、其他應(yīng)交款

其他應(yīng)交款包括教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。

教育費附加按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的3%計提，并與流轉(zhuǎn)稅一起繳納。

企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交教育費附加，

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出

貸：其他應(yīng)交款---應(yīng)交教育費附加

實際繳納時，

借：其他應(yīng)交款---應(yīng)交教育費附加

貸：銀行存款

礦產(chǎn)資源補償費按礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計征，由采礦人交納。礦產(chǎn)資源補償費的核算通過在“其他應(yīng)交款”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費”明細賬戶進行。

企業(yè)銷售礦產(chǎn)品和對礦產(chǎn)品自行加工的，應(yīng)按規(guī)定預(yù)提礦產(chǎn)資源補償費，

借：管理費用

貸：其他應(yīng)交款――應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費

企業(yè)收購未交納礦產(chǎn)資源補償費礦產(chǎn)品的，

借：物資采購

貸：銀行存款

其他應(yīng)交款――應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費

實際繳納時，

借：其他應(yīng)交款――應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費

貸：銀行存款

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（責任編輯：中原茶仙子）

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