中級審計師

一、審計證據(jù)的含義及作用

含義：審計證據(jù)是指審計人員為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的全部信息，包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據(jù)。

作用：在審計工作中，確立審計目標，然后圍繞審計目標實施必要的審計程序，運用審計方法取得具有充分證明力的審計證據(jù)，以審計證據(jù)證實審計目標，得出審計結(jié)論，形成審計意見或做出審計決定。

1.審計證據(jù)是評價審計事項的事實根據(jù)

2.審計證據(jù)是形成審計意見或做出審計決定的基礎(chǔ)

二、審計證據(jù)的分類(結(jié)合案例分析題)

(一)審計證據(jù)按其形式不同分類

審計人員所取得的審計證據(jù)可以按其外形特征分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽或電子證據(jù)、鑒定和勘驗證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。

1.實物證據(jù)：實物證據(jù)通常包括固定資產(chǎn)、存貨、有價證券和現(xiàn)金等。實物證據(jù)是通過實際觀察或盤點取得的，用以確定實物資產(chǎn)的存在性。但資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬、資產(chǎn)的質(zhì)量和分類還需要取得其他的審計證據(jù)。

2.書面證據(jù)：書面證據(jù)往往是審計證據(jù)中的主要部分，數(shù)量多、來源廣。

3.口頭證據(jù)：在取得口頭證據(jù)時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)換成書面記錄，并取得提供證據(jù)者的簽字蓋章。一般情況下，口頭證據(jù)需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。

4.視聽或電子證據(jù)：隨著科學技術(shù)和審計技術(shù)方法的發(fā)展，此類證據(jù)將成為經(jīng)常運用的審計證據(jù)。

5.鑒定和勘驗證據(jù)：鑒定和勘驗證據(jù)是指因特殊需要審計機關(guān)指派或聘請專門人員對某些審計事項進行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)(例如票據(jù)真?zhèn)?。這種證據(jù)實際上是書面證據(jù)的特殊形式。

6.環(huán)境證據(jù)：環(huán)境證據(jù)一般不作為主要證據(jù)，但它可以幫助審計人員了解被審計單位和審計事項所處的環(huán)境。(如：經(jīng)濟形式、地理位置、管理狀況)

(二)審計證據(jù)按其來源不同分類

審計證據(jù)按其來源不同分為親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。

1.親歷證據(jù)：親歷證據(jù)是指審計人員在被審計單位執(zhí)行審計工作時親眼目擊、親自參加或親自動手取得的證據(jù)。例如，審計人員監(jiān)督財產(chǎn)物資盤點。

2.內(nèi)部證據(jù)：例如，被審計單位提供的其他單位填制的書面資料，如其他單位填制的發(fā)票、收據(jù)、對賬單等。

3.外部證據(jù)：外部證據(jù)是指審計人員從被審計單位以外的其他單位取得的審計證據(jù)，包括其他單位陳述和外來資料。其他單位陳述是指其他單位應(yīng)審計人員的要求對被審計單位所寄存的財物的說明、經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來情況的說明等。外來資料是指審計人員從其他單位取得的證明審計事項的憑證、賬目、報表、合同、文件的摘錄等。

(三)審計證據(jù)按其相互關(guān)系分類

證實某一審計目標需要一系列的證據(jù)，按這些證據(jù)間的關(guān)系可將證據(jù)分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)。

1.基本證據(jù)：基本證據(jù)是指對審計事項的某一審計目標有重要的、直接證明作用的審計證據(jù)?；咀C據(jù)與所要證實的目標有極為密切的關(guān)系，例如，賬戶余額證明資產(chǎn)負債表金額的正確性。

2.輔助證據(jù)：輔助證據(jù)是指對審計事項的某一審計目標具有間接證明作用、能支持基本證據(jù)證明力的證據(jù)。環(huán)境證據(jù)通常作為輔助證據(jù)。

取得基本證據(jù)最為重要。但是要獲取充分、可靠的證據(jù)體系，單靠基本證據(jù)是不夠的。

三、審計證據(jù)的質(zhì)量特征

審計人員獲取的審計證據(jù)，應(yīng)當具有適當性和充分性。

1.適當性：適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計事項及其具體審計目標之間的邏輯關(guān)系?？煽啃允侵笇徲嬜C據(jù)真實、可信。

2.充分性：充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應(yīng)當獲取審計證據(jù)的數(shù)量。

但并不是說審計證據(jù)的數(shù)量越多越好，審計人員應(yīng)考慮取證的經(jīng)濟性。但對于重要審計事項，不應(yīng)以審計成本高或獲取證據(jù)難度大為由減少必要的審計程序。

3.充分性和適當性之間的關(guān)系：

①充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。

②審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少，即審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性。

③盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么審計人員僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

四、審計證據(jù)的決策

審計證據(jù)的收集、鑒定、整理與分析構(gòu)成了審計證據(jù)決策的全過程。需指出的是，審計證據(jù)的收集、鑒定、整理與分析并不是互不相關(guān)的獨立環(huán)節(jié)，相反，它們時常交叉進行。

(一)審計證據(jù)的收集：審計人員可以通過檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作和分析等方法收集審計證據(jù)。(第六章)

(二)審計證據(jù)的分析(判斷是否符合證據(jù)的特征)

審計人員需要對審計證據(jù)的適當性(相關(guān)性、可靠性)和充分性進行整理分析，如果發(fā)現(xiàn)不符合要求的，應(yīng)當進一步取證。

1.審計證據(jù)的相關(guān)性分析

審計人員對審計證據(jù)的相關(guān)性分析時，應(yīng)當關(guān)注下列方面：

(1)一種取證方法獲取的審計證據(jù)可能只與某些具體審計目標相關(guān)，而與其他具體審計目標無關(guān);(例如實物證據(jù))

(2)針對一項具體審計目標可以從不同來源獲取審計證據(jù)或者獲取不同形式的審計證據(jù)。(例如證明真實性目標)

如果證據(jù)之間相互矛盾，就應(yīng)收集更多的相關(guān)證據(jù)加以判斷。對那些與審計目標無關(guān)的資料應(yīng)予以舍棄。

(三)審計證據(jù)的分析的方法(一般了解)

審計人員必須對審計證據(jù)進行分類、整理和分析，使之條理化、系統(tǒng)化。審計證據(jù)整理分析的方法有：分類、計算、比較、綜合。

(四)影響審計證據(jù)決策的因素(一般了解)

審計人員應(yīng)圍繞審計目標決定收集和篩選哪些審計證據(jù)。一般說來，影響審計證據(jù)決策的因素如下：

1.風險因素：根據(jù)取得的證據(jù)得出某種結(jié)論或提出某種審計意見時所承擔的風險。在綜合審計證據(jù)時，要充分考慮此類證據(jù)體系的完整性。

2.成本效益因素：審計人員不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本高為由減少不可替代的審計程序。

3.重要性因素：判斷證據(jù)是否重要就是指某一審計證據(jù)對審計結(jié)論、審計意見和審計決定是否有重要意義。

一般來說，證明同樣性質(zhì)的問題，金額大的審計證據(jù)比金額小的審計證據(jù)更重要。而證明不同性質(zhì)問題的證據(jù)相比較，證明違反財經(jīng)法紀的證據(jù)比證明會計核算差錯的證據(jù)更重要。

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