中級審計師

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《審計專業(yè)相關(guān)知識》第三部分 企業(yè)財務(wù)會計

第四章 非流動資產(chǎn)(二)

第一節(jié)固定資產(chǎn)

知識點一、固定資產(chǎn)的取得與核算

(一)外購固定資產(chǎn)

1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，會計分錄：

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款

2、需要安裝的固定資產(chǎn)，會計分錄：

借：在建工程

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款

發(fā)生的安裝成本，借：在建工程，貸：銀行存款

安裝工程結(jié)束后，按全部安裝工程成本，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程

(二)自行建造固定資產(chǎn)

企業(yè)無論采取何種方式自行建造固定資產(chǎn)，均應(yīng)通過"在建工程"科目核算。

1、采用自營方式建造固定資產(chǎn)

(1)企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資(2)自營的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫存商品(3)在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬(4)輔助生產(chǎn)部門為工程提供的勞務(wù)(5) 在建工程發(fā)生的滿足資本化條件的借款費用(6)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本

2、采用出包方式建造固定資產(chǎn)

預(yù)付工程款時，會計分錄：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

采用出包方式建造固定資產(chǎn)

結(jié)算工程款時，會計分錄：

借：在建工程

貸：預(yù)付賬款

銀行存款

長期借款

采用出包方式建造固定資產(chǎn)

工程完工后，根據(jù)工程實際成本，會計分錄：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

知識點二、固定資產(chǎn)折舊

(一)固定資產(chǎn)計提折舊范圍

除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)計提折舊：

1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

2、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

3、處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。

(二)固定資產(chǎn)折舊的方法

1、年限平均法——直線法

年折舊額=(原值-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限

=原值×(1-預(yù)計凈殘值/原值)÷預(yù)計使用年限

=原價×年折舊率

2、工作量法

單位工作量折舊額=應(yīng)計提折舊總額/預(yù)計工作總量

月折舊額=單位工作量折舊額*月實際完成的工作量

3、雙倍余額遞減法

年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限

4、年數(shù)總和法

年折舊率=該年尚可使用年數(shù)/各年尚可使用年數(shù)總和

年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率

知識點三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

(一)固定資產(chǎn)的修理

將實際發(fā)生的修理費，按用途進(jìn)行分配，會計分錄：

借：管理費用

銷售費用

(二)固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建

(1)改擴(kuò)建之前，將其原值及累計折舊注銷，凈值轉(zhuǎn)作在建工程：

借：在建工程

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

其他業(yè)務(wù)成本等科目

貸：銀行存款等科目

(2)改擴(kuò)建結(jié)束，將全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，應(yīng)對改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。

知識點四、固定資產(chǎn)減值

固定資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值減至可回收金額。會計分錄：

知識點五、固定資產(chǎn)的處置

(一)固定資產(chǎn)出售

1、結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價值、累計折舊和減值準(zhǔn)備時：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2、支付清理費用、計提稅費時，會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

3、取得出售變價收入，會計分錄：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

4、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，

①若為凈收益，借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入——非常損失

②若為凈損失，借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理

(二)固定資產(chǎn)的報廢和損毀

1、殘值變價收入，會計分錄：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

2、確認(rèn)索賠款項，會計分錄：

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

知識點六、固定資產(chǎn)的清查

(一)固定資產(chǎn)盤盈

屬企業(yè)所有，應(yīng)確定固定資產(chǎn)重置價值，屬于以前年度的差錯，應(yīng)按規(guī)定確定其重置價值，

(二)固定資產(chǎn)盤虧

借：待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

部門審核后，會計分錄：

借：營業(yè)外支出——盤虧損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢

第二節(jié) 無形資產(chǎn)與商譽

知識點一、無形資產(chǎn)

(一)特征(略)——專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等

(二)無形資產(chǎn)的取得

1、購入的無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)入賬計價：價款、費用和相關(guān)稅費。

2、接受投資的無形資產(chǎn)

按雙方協(xié)商確認(rèn)的價值價格計價入賬。

3、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)

(1)企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用)

(2)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益(首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用)。

(三)無形資產(chǎn)的攤銷

1、攤銷期限規(guī)定

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

2、攤銷方法——年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法

無形資產(chǎn)價值的攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。會計分錄:

(四)無形資產(chǎn)的減值

可收回金額的確定：將無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較，根據(jù)孰高原則確定。

注意：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

(五)無形資產(chǎn)的處置

1、無形資產(chǎn)出售：按出售所得的價款扣除相關(guān)稅費和該項無形資產(chǎn)賬面價值后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。

借：銀行存款

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)利得(損失)

貸：應(yīng)交稅費

無形資產(chǎn)

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得(盈利)

2、無形資產(chǎn)的報廢

借：累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)利得(損失)

貸：應(yīng)交稅費

無形資產(chǎn)

知識點二、商譽

商譽是指企業(yè)在購買另一個企業(yè)時，購買成本大于所取得的被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。

第三節(jié) 長期應(yīng)收款與長期待攤費用(中級要求)

知識點一、長期應(yīng)收款

(一)長期應(yīng)收款的取得

借：長期應(yīng)收款

未擔(dān)保余值

營業(yè)外支出(低于賬面價值)

貸：融資租賃資產(chǎn)

營業(yè)外收入(高于賬面價值)

銀行存款

未實現(xiàn)融資收益

(二)長期應(yīng)收款的收回

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款

同時，

借：未實現(xiàn)租賃收益

貸：租賃收入/其他業(yè)務(wù)收入

知識點二、長期待攤費用

確認(rèn)長期攤銷費用要同時考慮的兩個條件：

1、受益期間在一年以上;

2、未來會計期間獲得的收益能夠抵補分期攤銷的支出

如果預(yù)計未來會計期間獲得的收益不能抵補分期攤銷的支出，將當(dāng)期發(fā)生的支出全部計入當(dāng)期損益。

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