初級審計師

第一部分 審計理論與方法

第九章 審計報告

第一節(jié) 審計報告概述

知識點(diǎn)一、審計報告概念

審計報告是指具體承辦審計事項的審計人員或?qū)徲嫿M織在實(shí)施審計后，就審計工作的結(jié)果向其委托人、授權(quán)人或其他法定報告對象提交的書面文件。是體現(xiàn)審計結(jié)果的主要形式。

知識點(diǎn)二、審計報告的作用

(一)是審計人員評價被審計人承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，發(fā)表審計意見和提出審計建議的載體

(二)是審計機(jī)關(guān)編制審計信息，為國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)的重要信息來源

(三)國家審計的審計報告是國家審計機(jī)關(guān)向被審計單位做出審計決定的依據(jù)

(四)是總結(jié)審計過程和結(jié)果，評價審計人員工作、控制審計質(zhì)量的重要依據(jù)

(五)注冊會計師簽發(fā)的審計報告是具有法律效力的證明文件，可以起到經(jīng)濟(jì)鑒證作用

知識點(diǎn)三、簡式審計報告和詳式審計報告

按照詳略程度不同分類

(一)簡式審計報告-短式審計報告

(二)詳式審計報告-長式審計報告

第二節(jié) 國家審計的審計報告

知識點(diǎn)一、國家審計報告的含義

指審計機(jī)關(guān)實(shí)施審計后，對被審計單位的財政支出、財務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文件。

知識點(diǎn)二、國家審計報告的基本要素

標(biāo)題;文號(審計組的審計報告不含此項);被審計單位名稱;審計項目名稱;內(nèi)容;審計機(jī)關(guān)名稱;簽發(fā)日期(審計組向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提交報告的日期)

知識點(diǎn)三、國家審計報告的內(nèi)容

(一)審計依據(jù);(二)被審計單位的基本情況;(三)實(shí)施審計的基本情況;(四)審計評價意見;(五)以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況;(六)審計查出的違規(guī)事實(shí)、定性、處理處罰決定及其法律依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)等;(七)審計發(fā)現(xiàn)的移送處理事項的事實(shí)和移送處理意見;(八)審計提出的改進(jìn)建議

知識點(diǎn)四、國家審計報告的撰寫要求

(一)在形式結(jié)構(gòu)方面，應(yīng)格式規(guī)范、結(jié)構(gòu)合理、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)

(二)在內(nèi)容表達(dá)方面，應(yīng)證據(jù)確鑿、內(nèi)容完整、評價公正

(三)在行文用語方面，應(yīng)行文簡練、概念準(zhǔn)確、措辭恰當(dāng)

知識點(diǎn)五、審計決定書

審計機(jī)關(guān)對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為依法做出的對被審計單位進(jìn)行處理處罰的書面文件。

(一)審計決定書內(nèi)容

1.審計的范圍、內(nèi)容、方式和時間;

2.被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為;

3.定性、處理、處罰決定及其依據(jù);

4.處理、處罰決定執(zhí)行的期限和要求;

5.依法審計復(fù)議的期限和復(fù)議機(jī)關(guān)。

(二)處理處罰措施

處理措施：

1.責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項;

2.責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn);

3.責(zé)令限期退還違法所得;

4.責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理;

5.其他處理措施。

(三)審計人員提出處理處罰意見的考慮因素(5種因素)

(四)被審計單位不服審計決定的救濟(jì)途徑(2條)

知識點(diǎn)六、國家審計報告和審計決定書的編審程序

(一)審計組起草審計報告和審計決定書

(二)審計報告征求被審計對象意見

(三)審計組核實(shí)被審計對象的書面意見并對審計報告作出必要修改

(四)審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核審計報告和審計決定書

(五)審計機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)審理審計報告和審計決定書

(六)審計機(jī)關(guān)審定審計報告和審計決定書

(七)簽發(fā)審計報告和審計決定書

(八)審計機(jī)關(guān)依照規(guī)定向社會公布審計結(jié)果

知識點(diǎn)七、審計結(jié)果公布

(一)主要信息內(nèi)容：被審計單位的基本情況;審計評價意見;審計發(fā)現(xiàn)的主要問題;處理處罰決定和建議;被審計單位的整改情況;

(二)不得公開的信息(3條)

知識點(diǎn)八、審計結(jié)果報告和審計工作報告

(一)審計結(jié)果報告

指審計機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定，每年向政府首長和上一級審計機(jī)關(guān)提出的，關(guān)于上一年審計本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況結(jié)果的報告。

主要內(nèi)容：(5點(diǎn))

主要內(nèi)容(與審計結(jié)果公告基本一致)：

1.開展本年度預(yù)算執(zhí)行審計工作的基本情況及總體評價;

2.本級預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問題及糾正和處理情況;

3.審計后政府及各部門(單位)的整改情況——審計結(jié)果報告不涉及;

4.加強(qiáng)預(yù)算管理的意見;

5.人大常委會要求報告的其他事項。

第三節(jié) 內(nèi)部審計的審計報告

知識點(diǎn)一、內(nèi)部審計報告的含義與質(zhì)量要求

含義：指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實(shí)施必要的審計程序后，就被審計事項作出審計結(jié)論，提出審計意見和審計建議的書面文件。

知識點(diǎn)二、內(nèi)部審計報告的基本要素

標(biāo)題、收件人、正文(包括：審計概況、審計依據(jù)、審計結(jié)論、審計建議、其他方面)、附件、簽章、報告日期、其他事項。

知識點(diǎn)三、內(nèi)部審計報告的主要內(nèi)容

審計概況、審計依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論、審計意見和審計建議。

第四節(jié) 社會審計的審計報告

知識點(diǎn)一、社會審計報告的含義

指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上，對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。

知識點(diǎn)二、社會審計報告的基本內(nèi)容

標(biāo)題、收件人、引言段、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段、注冊會計師的責(zé)任段、審計意見段、注冊會計師的簽名及蓋章、會計事務(wù)所的名稱、地址及蓋章、報告日期。

知識點(diǎn)三、社會審計報告的類型

(一)標(biāo)準(zhǔn)審計報告

指注冊會計師出具的，不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項段或任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。

(二)非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

注冊會計師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形：

(1)異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性;

(2)提前應(yīng)用對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準(zhǔn)則;

(3)存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。

非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見

(1)注冊會計師按審計準(zhǔn)則規(guī)定在審計報告中發(fā)表非 無保留意見的情形：

(2)注冊會計師發(fā)表保留意見的情形

(3)注冊會計師發(fā)表否定意見的情形

(4)注冊會計師發(fā)表無法表示意見的情形

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（責(zé)任編輯：）

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