中級審計師

案例分祈題

案例一

(一)資料

2016年2月，某審計組對甲公司2015年度財務(wù)收支進行了審計。有關(guān)情況和資料如下：

1.審計人員對甲公司的電子數(shù)據(jù)進行清理、轉(zhuǎn)換和驗證后，進一步進行投影、連接等操作，以創(chuàng)達適合審計人員進行數(shù)據(jù)分析的中間表。

2.審計人員發(fā)現(xiàn)，甲公司財務(wù)人員趙某根據(jù)收到的支票填寫銀行進賬單，他還同時擔任以下職責：

(1)將填寫的銀行進賬單送存銀行;

(2)在銀行進賬單上加蓋印鑒;

(3)登記銀行存款總賬;

(4)核對匯款通知書

3.審計人員在對銀行存款業(yè)務(wù)進行審計時，對支出金額在10萬元以上的逐項審查，對支出金額在5萬元至10萬元之間的，隨機抽到20%的業(yè)務(wù)進行審查，對支出金額在5萬元以下的，隨機抽取1%的業(yè)務(wù)進行審查。

4.審計人員了解到甲公司在向其供貨商支付貨款之前，需由采購人員填制付款憑單，經(jīng)采購部門經(jīng)理審批后提交會計部門，會計人員對采購部門填制的付款憑單及所附的采購訂單、驗收報告、入庫單據(jù)以及采購發(fā)票等進行核對。

5.審計人員了解到甲公司在收到客戶訂貨的要求后，銷售人員會首先檢查有無相關(guān)記錄，確定有無玦貨情況，并將顧客的訂貨要求提交信用部門審批部門，在確認不存在情況并得到信用審批部門的批準后，銷售人員編制銷售單，并發(fā)送發(fā)運部門準備發(fā)貨。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

51.“資料1”中，審計人員在創(chuàng)建中間表時執(zhí)行了下列操作，正確的為()。

A.對歷史數(shù)據(jù)進行了適當?shù)脑黾雍托薷?/p>

B.對數(shù)據(jù)字段的含義及數(shù)據(jù)表間的關(guān)系進行了分析

C.將不同流程和不同時間段的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)整合起來形成中間表

D.對基礎(chǔ)性中間表按照審計分析模型進行字段選擇得到了分析性中間表

【參考答案】BCD

【答案解析】選項A，任何對中間表的創(chuàng)建都不應(yīng)該增加和修改其歷史數(shù)據(jù)，而只能是對歷 史數(shù)據(jù)的選擇和整理。

52.“資料2”中，審計人員認為不能由趙某承擔的職責為()。

A.將填寫的銀行進賬單送存銀行

B.在銀行進賬單上加蓋印鑒

C.登記銀行存款總賬

D.核對匯款通知書

【參考答案】C

【答案解析】登記銀行存款總賬的是出納，不能由趙某擔任。

53.“資料3”中，審計人員采用的樣本選取方法為()。

A.系統(tǒng)選樣法

B.分層選樣法

C.整群選樣法

D.隨機選樣法

【參考答案】ABD

【答案解析】參考教材147頁。

54.“資料4”中，未涉及的控制活動為()。

A.實物控制

B.職責分工控制

C.業(yè)務(wù)授權(quán)控制

D.憑證與記錄控制

【參考答案】A

【答案解析】實物控制是指對接觸、使用資產(chǎn)和各種記錄，均應(yīng)當有適當?shù)姆婪洞胧?，以限制非相關(guān)人員接近資產(chǎn)或接近重要的記錄，從而保護資產(chǎn)和記錄的安全。題目沒有涉及到實物控制。

55.“資料5”中，審計人員為確定甲公司是否在發(fā)貨之前對顧客的信用狀況進行了審查，應(yīng)當實施的控制測試為()。

A.追蹤一筆發(fā)貨業(yè)務(wù)的處理流程

B.檢查銷售單上信用審批部門的審批簽字

C.要求甲公司填寫發(fā)貨環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制調(diào)查表

D.重新編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

【參考答案】B

【答案解析】在由銷售部授權(quán)人員簽字批準后，涉及除銷業(yè)務(wù)的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對于可用信用額度不足的除銷業(yè)務(wù)銷售單，需要經(jīng)過公司授權(quán)人員批準才能發(fā)出。然后，經(jīng)批準的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)

案例二

(一)資料

2016年3月，某審計組對乙公司2015年度財務(wù)收支進行了審計。有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計情況和資料如下：

1.為了檢查乙公司生產(chǎn)和存貨循環(huán)內(nèi)部控制的有效性，審計組準備實施如下審計程序：

(1)檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號;

(2)檢查直接材料計價方法是否恰當;

(3)抽查領(lǐng)料憑證是否經(jīng)由生產(chǎn)部門經(jīng)理批準;

(4)計算近3年毛利率并進行趨勢分析。

2.通過計算，審計人員發(fā)現(xiàn)乙公司近3年毛利率逐年大幅度上升。

3.審計人員對乙公司存貨進行監(jiān)盤，做法

(1)審計人員獨立制定盤點計劃;

(2)乙公司成立盤點小組進行盤點，審計人員全程監(jiān)督盤點的進行;

(3)對乙公司所稱代管其他單位的存貨，審計人員另行發(fā)函進行核實;

(4)對部分存貨的質(zhì)量存在爭議，審計人員咨詢了相關(guān)專家。

4.審計人員對乙公司存貨進行監(jiān)盤后，發(fā)現(xiàn)A材料短玦了200公斤，乙公司相關(guān)人員解釋，該 批材料生產(chǎn)車間已經(jīng)領(lǐng)用，但領(lǐng)用料單尚未提交財會部門

5.Z公司產(chǎn)成品按照實際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出時采用先進先出法核算，審計人員重點抽查了B產(chǎn)品的產(chǎn)供銷明細記錄，B產(chǎn)品2015年12月的產(chǎn)供銷相關(guān)明細記錄反映：

(1)12月1曰，結(jié)存5000件，總成本為3500萬元;

(2)12月15曰，入庫3000件，單位產(chǎn)品成本為0.75萬元;

(3)12月20曰，銷售6000件，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本4150萬元;

(4)12月31曰，結(jié)存2000件，總成本為1600萬元。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

56.“資料1”中，可以用于驗證生產(chǎn)與存貨循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制有效性的審計程序為()。

A.檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號

B.檢查直接材料計價方法是否恰當

C.抽查領(lǐng)料憑證是否經(jīng)由生產(chǎn)部門經(jīng)理批準

D.計算近3年毛利率并進行趨勢分祈

【參考答案】AC

【答案解析】選項BD是實質(zhì)性程序。

57.針對“資料2”，在不考慮其他因素的情況下，審計人員認為可能導(dǎo)致毛利率逐年大幅度上升的原因為()。

A.產(chǎn)品銷售價格降低

B.產(chǎn)品銷售數(shù)量增長

C.產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本降低

D.產(chǎn)成品發(fā)出計價方法變動

【參考答案】CD

【答案解析】選項A，產(chǎn)品銷售價格降低可能導(dǎo)致毛利率下降;選項B產(chǎn)品銷售數(shù)量對毛利率沒有影響。

58.“資料3中”，審計人員監(jiān)盤存貨的做法中恰當?shù)臑?)。

A.審計人員獨立制定盤點計劃

B.乙公司成立小組進行盤點，審計人員全程監(jiān)督盤點的進行

C.對乙公司所稱代管其他單位的存貨，審計人員另行發(fā)函進行核實

D.對部分存貨的質(zhì)量存在爭議，審計人員咨相關(guān)專家

【參考答案】BCD

【答案解析】選項A，審計人員不參與制定盤點計劃，盤點計劃的制定是被審計單位管理層 的責任。

59.針對“資料4”，審計人員可采取的進一步審計程序為()。

A.直接認定賬實不符

B.審查A材料明細賬記錄

C.審查該批材料的領(lǐng)用單

D.直接要求調(diào)減A材料明細賬

【參考答案】C

【答案解析】應(yīng)當檢查材料的領(lǐng)用單來核實其真實性。

60.針對“資料5”，審計人員初步認定2015年度財務(wù)報表生產(chǎn)的影響為()。

A.多計存貨200萬元，虛增營業(yè)利潤200萬元

B.少計存貨200萬元，虛減營業(yè)利潤200萬元

C.多計存貨100萬元，虛增營業(yè)利潤100萬元

D.少計存貨100萬元，虛減營業(yè)利潤100萬元

【參考答案】C

【答案解析】采用先進先出法核算，在12月20曰銷售6000件時，應(yīng)當出庫的為期初結(jié)存的5000件結(jié)轉(zhuǎn)成本為3500萬元，剩余的1000件從3000件中出庫銷售，結(jié)轉(zhuǎn)成本為1000X0.75=750萬元，合計結(jié)轉(zhuǎn)成本=3500+750=4250萬元，剩余存貨2000X0.75=1500萬元，而題目結(jié)轉(zhuǎn)了營業(yè)成本4150萬元，期末存貨成本是1600萬元，所以虛增利潤100萬元，多計存貨100萬元。

案例三

(一)資料

2016年3月，某審計組對丙公司2015年度財務(wù)收支進行了審計，有關(guān)投資與籌資循環(huán)審計的情況和資料如下：

1.審計人員在對籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制進行調(diào)查時了解到：

(1)生產(chǎn)、研發(fā)和投資等部門根據(jù)各自業(yè)務(wù)發(fā)展需要提出資金需求，交財會部門統(tǒng)籌制定籌資計劃;

(2)以發(fā)行債券方式籌集資金時，報經(jīng)總經(jīng)理批準后執(zhí)行;

(3)重大投資項目決策前，需要進行可行性研究;

(4)對外投資協(xié)議等原始文件由投資部集中管理，財會部門根據(jù)投資部的分析報告作出相關(guān)賬務(wù)處理。

2.在對丙公司舉債籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進行了解的基礎(chǔ)上，審計人員擬實施如下審計程序：

(1)檢查相關(guān)文件證實舉債業(yè)務(wù)職責分工情況;

(2)詢問財會部門人員是否與債權(quán)人定期對賬;

(3)向債權(quán)人函證負債金額，分析函證結(jié)果差異;

(4)檢查舉債籌資手續(xù)是否齊全。

3.審計人員在分祈所有者權(quán)益項目變動時發(fā)現(xiàn)，2015年末丙公司資本公積余額較去年明顯減少，會計人員解釋主要原因是：2015年經(jīng)股東大會決議以資本公積轉(zhuǎn)賬股本，向股東出借資金數(shù)額較上年有多增加，向股東分派了現(xiàn)金股利，利潤減少導(dǎo)致資本公積提取金額降低。

4.審計人員在審查實收資本項目時發(fā)現(xiàn)，2015年8月，丙公司引入新的戰(zhàn)略投資者，A公司以一項作價700萬元的專利技術(shù)投資。審計人員擬實施以下審計程序：

(1)索取相關(guān)專利權(quán)證書;

(2)檢查丙公司與A公司簽訂的投資協(xié)議;

(3)向有關(guān)部門查詢該項專利技術(shù)的所有權(quán);

(4)分析該項無形資產(chǎn)的推銷方法是是否恰當。

5.審計人員在審查長期應(yīng)付款項目時發(fā)現(xiàn)，2015年3月，丙公司與某資產(chǎn)公司簽訂融資租賃合同，租入一條程控生產(chǎn)線，租賃開始曰租賃資產(chǎn)公允價值為520萬元，最低租賃付款額為600萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值為515.42萬元，丙公司在租賃談判租金和簽訂租賃合同朗間發(fā)生的可歸 屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費1萬元，丙公司編制的會計分錄如下：

(1)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)5154200

財務(wù)費用845800

貸：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款6000000

(2)借：管理費用10000

貸：銀行存款10000

(二)要求：根據(jù)上迷資料，為下列問題備選答案中選出正確的答案。

61.“資料1”中，不符合內(nèi)部控制要求的為()。

A.生產(chǎn)、研發(fā)和投資等部門根據(jù)各自業(yè)務(wù)發(fā)展需要提出資金需求，交財會部門統(tǒng)籌制定統(tǒng)籌計劃

B.以發(fā)行債券方式籌集資金時，報經(jīng)總經(jīng)理批準后執(zhí)行

C.重大投資項目決策前，需要進行可行性研究

D.對外投資協(xié)議等原始文件由投資部集中管理，財會部門根據(jù)投資部的分祈報告作出相關(guān)賬 務(wù)處理

【參考答案】B

【答案解析】以發(fā)行債券方式籌集資金需要經(jīng)過董事會的批準。

62.針對“資料2”，審計人員擬實施的程序中，屬于舉債籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序的為()。

A.檢查相關(guān)文件證實舉債業(yè)務(wù)職責分工情況

B.詢問財會部門人員是否與債權(quán)人定期對賬/

C.向債權(quán)人函證負債金額，分析函證結(jié)果差異

D.檢查舉債籌資手續(xù)是否齊全

【參考答案】ABD

【答案解析】選項C，屬于實質(zhì)性審計程序。

63.針對“資料3”，審計人員認為丙公司會計人員的解釋中合理的為()。

A.經(jīng)股東大會決議以資本成本轉(zhuǎn)賬股本

B.向股東出借資金數(shù)額較上年有所增加

C.向股東分配了現(xiàn)金股利

D.利潤減少導(dǎo)致資本公積提取金額降低

【參考答案】A

【答案解析】向股東出借資金，是通過銀行存款和其他應(yīng)收款科目核算的，不影響資本公積。向股東分配現(xiàn)金股利通過利潤分配和應(yīng)付股利核算，也不影響資本公積。資本公積不需要計提，因此利潤減少不會影響資本公積的金額。

64.針對“資料4”，審計人員擬實施的審計程序中，能驗證無形資產(chǎn)投資真實性的為()。

A.索取相關(guān)專利權(quán)證書

B.檢查丙公司與A公司簽訂的投資協(xié)議

C.向有關(guān)部門查詢該項專利權(quán)的所有權(quán)

D.分析該項無形資產(chǎn)的攤銷方法是否恰當

【參考答案】ABC

【答案解析】選項D驗證的是無形資產(chǎn)的準確性。

65.針對“資料5”，審計人員認為丙公司該筆業(yè)務(wù)會計處理對當期財務(wù)報表的影響為()。

A.低估固定資產(chǎn)價值

B.低估長期應(yīng)付款

C.虛增財務(wù)費用

D.虛增管理費用

【參考答案】ACD

【答案解析】正確的處理是：

借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)5154200+10000=5164200

未確認融資收H 845800

貸：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款6000000

銀行存款10000

固定資產(chǎn)列報金額為5164200萬元，長期應(yīng)付款應(yīng)該是6000000-845800= 5154200萬元，財務(wù)費用是0，管理費用為0。

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