中級審計(jì)師

本文主要介紹2012年審計(jì)師考試《法律知識》輔導(dǎo)之稅法，希望本篇文章能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計(jì)師考試，全面的了解2012年審計(jì)師考試的重點(diǎn)！

三、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

(一)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。實(shí)行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。從價(jià)定率征收中的應(yīng)稅銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。但價(jià)外費(fèi)用不包括向購買方收取的增值稅款、承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的款項(xiàng)和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的款項(xiàng)。

實(shí)行從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品外，其應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際銷售數(shù)量為移送使用數(shù)量;委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

【示例】

1.根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的下列稅金、價(jià)外費(fèi)用中，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的是( )。

A.向購買方收取的手續(xù)費(fèi) B.向購買方收取的價(jià)外基金

C.向購買方收取的增值稅稅款 D.向購買方收取的消費(fèi)稅稅款

【答案】C【解析】實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。

2.下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有( )。

A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量

B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量

C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量

【答案】ACD【解析】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送數(shù)量。故排除B選項(xiàng)。

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

凡不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而是用于其他方面，例如：用于生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程、基本建設(shè)，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)視同銷售，計(jì)入銷售額中，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。如果納稅人用于本企業(yè)基建、生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程的自制消費(fèi)品，沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，就應(yīng)依法通過公式換算出組成計(jì)稅價(jià)格，以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，來計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。在這種情況下，計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本十利潤)÷(1一消費(fèi)稅稅率)

【示例】

1.甲客戶向乙汽車制造廠(增值稅一般納稅人)訂購自用汽車一輛，支付貨款(含稅)250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。則該車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為( )。

A.214359元 B.240000元

C.250800元 D.280800元

【答案】B 【解析】銷售額=(250 800+30000)/(1+17%)=240000(元)。

2. 某納稅人自產(chǎn)一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品用于本企業(yè)職工福利，沒有同類產(chǎn)品價(jià)格可以比照，需按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。其組成計(jì)稅價(jià)格為( )。

A.(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

B.(成本+利潤)/(1-消費(fèi)稅稅率)

C.(材料成本+加工費(fèi))/(1+消費(fèi)稅稅率)

D.(成本+利潤)/(1+消費(fèi)稅稅率)

【答案】B【解析】消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，故組成計(jì)稅價(jià)格中的分母為(1-消費(fèi)稅稅率)。

3.某化妝品企業(yè)于2005年3月8日將一批自制護(hù)膚品用于職工福利，該產(chǎn)品無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，該批產(chǎn)品成本為10萬元，成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為8%，該批產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為( )萬元。/2005年中級試題

A.0.91 B.0.84 C.0.78 D.0.74

【答案】A【解析】該批產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[10×(1+5%)/(1-8%)] ×8%=0.91萬元。

(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

對于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方應(yīng)于委托方提貨時(shí)代收代繳稅款。這里所說的委托加工消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。如果沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按照下列公式計(jì)算出組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=(原材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

【示例】

1. A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸,一次性支付加工費(fèi)9 500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元,B酒廠無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格,酒精適用的消費(fèi)稅稅率為5%。則該批酒精的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格是( )元。

A. 50000 B. 60000 C. 70000 D. 63333.33

【答案】D【解析】故該批酒精的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(57000+9500)/(1-5%)=63333.33元。

2.下列各項(xiàng)中，可按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定征收消費(fèi)稅的有( )。

A.受托方代墊原料，委托方提供輔助材料的

B.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊部分輔助材料的

C.受托方負(fù)責(zé)采購委托方所需原材料的

D.委托方提供原料、材料和全部輔助材料的

【答案】BD【解析】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品須是委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料加工的消費(fèi)品。選項(xiàng)AC兩項(xiàng)中加工所需原材料均屬受托方提供，故不能按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。

(四)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，應(yīng)在消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口后，按照規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

【示例】

1.實(shí)行從價(jià)定率辦法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為( )。

A.關(guān)稅完稅價(jià)格/(1-消費(fèi)稅稅率)

B.(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1+消費(fèi)稅稅率)

C.關(guān)稅/(1+消費(fèi)稅稅率)

D.(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)

【答案】D【解析】因消費(fèi)稅設(shè)計(jì)為價(jià)內(nèi)稅，故實(shí)行從價(jià)定率辦法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)。

2.某外貿(mào)進(jìn)出口公司2005年3月進(jìn)口100輛小轎車，每輛車關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣14.3萬元，繳納關(guān)稅4.1萬元。已知小轎車適用的消費(fèi)稅稅率為8%。該批進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為( )萬元。

A.76 B.87 C.123 D.160

【答案】D【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=[(14.3+4.1)/(1-8%)]×8%×100=160萬元。

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