中級審計師

2013年審計師考試時間：2013年10月13日。為幫助各位考生系統(tǒng)的復習審計師考試，小編特為您搜集整理了2013年審計師考試《審計理論與方法》考點，希望對各位考生的復習有所幫助 ！

財務報告舞弊信號的識別

財務報告舞弊是指管理層有意識地操縱財務報告結果來偽造企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果等。常見的三種財務報告舞弊方式：操縱、偽造或者篡改會計記錄或支持文件;誤報或隱瞞事件、交易或其他重要信息;錯誤運用會計政策。

審計人員應關注的關鍵信號包括：(注意修飾語)

年末或季末收入大量增長：收入經(jīng)常在期末被操縱以達到收入目標，例如未結清賬戶和提前確認下期收入、虛假銷售。

銷售增長超過行業(yè)水平，并不能被合理證明：審計人員必須考慮企業(yè)競爭優(yōu)勢及其生產(chǎn)能力。若所有競爭者的銷售都下降而公司銷售處于增長狀態(tài)，審計人員應提高其對舞弊或錯報交易的懷疑。

毛利率異常增長可能是由于生產(chǎn)能力提高或其他異常變化，例如沒有記錄所有費用、重復開出發(fā)票、虛假銷售、產(chǎn)品質量下降。

年末之后銷售退回增加意味著產(chǎn)品質量問題、單邊銷售合同或銷售途徑阻塞。

應收賬款回收天數(shù)的顯著增加或顯著高于行業(yè)平均水平，應是高舞弊風險的信號。

存貨經(jīng)常被用來掩飾問題，存貨周轉天數(shù)增加應是高舞弊風險的信號。

財務杠桿顯著變化：財務困難的企業(yè)經(jīng)常會有保持負債/權益比率低于貸款限制合同，財務壓力是舞弊風險的信號之一。

現(xiàn)金流量或流動性問題：企業(yè)最終需要現(xiàn)金來支付員工、供應商、債權人和所有者。如果企業(yè)銷售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營現(xiàn)金流量較低或為負數(shù)，則意味著高舞弊風險。

非財務業(yè)績指標的顯著變化：每個行業(yè)都有它自己的關鍵行為信號，例如制造業(yè)采購業(yè)務變化。審計人員應監(jiān)督這些關鍵行為信號與財務結果不一致的顯著變化

【例題·多選題】(2007年)審計人員發(fā)現(xiàn)的下列情況中，可能存在高舞弊風險的有：

A.應收賬款回收天數(shù)略低于行業(yè)平均水平

B.毛利率與上年相比略有下降

C.銷售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量較低

D.年末銷售收入大幅度增長

E.資產(chǎn)負債表日后銷售退回大幅度增加

『正確答案』CDE

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（責任編輯：中大編輯）

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