中級審計師

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第二節(jié)　審計機關的職責和權限

一、審計機關的職責

1.審計機關對本級各部門(含直屬單位)和下級政府預算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督。

2.審計署在國務院總理領導下，對中央預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向國務院總理提出審計結果報告。地方各級審計機關分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關的領導下，對本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向本級人民政府和上一級審計機關提出審計結果報告。

3.審計署對中央銀行的財務收支進行審計監(jiān)督。審計機關對國有金融機構的資產(chǎn)、負債、損益進行審計監(jiān)督。

4.審計機關對國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務收支，進行審計監(jiān)督。

5.審計機關對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益進行審計監(jiān)督。對國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)、金融機構的審計監(jiān)督，由國務院規(guī)定。

6.審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督。

7.審計機關對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關基金、資金的財務收支，進行審計監(jiān)督。

8.審計機關對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支，進行審計監(jiān)督。

9.審計機關按照國家有關規(guī)定，對國家機關和依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動應負經(jīng)濟責任的履行情況，進行審計監(jiān)督。

10.審計機關對其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應當由審計機關進行審計的事項，依照審計法和有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行審計監(jiān)督。

11.審計機關對與國家財政收支有關的特定事項，向有關地方、部門、單位進行專項審計調(diào)查，并向本級人民政府和上一級審計機關報告審計調(diào)查結果。

二、審計機關的權限

1.要求提供資料權

審計機關有權要求被審計單位按照審計機關的規(guī)定提供預算或者財務收支計劃、預算執(zhí)行情況、決算、財務會計報告，運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計算機技術文檔，在金融機構開立賬戶的情況，社會審計機構出具的審計報告，以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。

被審計單位負責人對本單位提供的財務會計資料的真實性和完整性負責。

【例題1·單選題】(2007年試題)按照法律規(guī)定，對被審計單位提供的財務會計資料的真實性和完整性負責的是：

A.被審計單位會計人員

B.被審計單位負責人

C.審計人員

D.審計機關負責人

『正確答案』B

『答案解析』被審計單位負責人對被審計單位提供的財務會計資料的真實性和完整性負責。

2.檢查權

審計機關進行審計時，有權檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和運用電子計算機管理財政收支、財務收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產(chǎn)，被審計單位不得拒絕。

3.調(diào)查取證權

審計機關進行審計時，有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調(diào)查，并取得有關證明材料。有關單位和個人應當支持、協(xié)助審計機關工作，如實向?qū)徲嫏C關反映情況，提供有關證明材料。

審計機關經(jīng)縣級以上人民政府審計機關負責人批準，有權查詢被審計單位在金融機構的賬戶。審計機關有證據(jù)證明被審計單位以個人名義存儲公款的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關主要負責人批準，有權查詢被審計單位以個人名義在金融機構的存款。

4.制止權來自

審計機關對被審計單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料，轉(zhuǎn)移、隱匿違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的行為，有權予以制止;必要時，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關負責人批準，有權封存有關資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn);對其中在金融機構的有關存款需要予以凍結的，應當向人民法院提出申請。

審計機關對被審計單位正在進行的違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，有權予以制止;制止無效的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關負責人批準，通知財政部門和有關主管部門暫停撥付與違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為直接有關的款項，已經(jīng)撥付的，暫停使用。

【例題2·單選題】(2008年試題)審計機關對被審計單位在金融機構的存款進行凍結時，應當向法定機構提出申請.該機構是：

A.被審計單位的主管部門

B.被審計單位所在地的人民政府

C.上一級審計機關

D.有關人民法院

『正確答案』D

『答案解析』審計機關對被審計單位在金融機構的存款進行凍結時，應當向人民法院提出申請。

5.處理處罰權

審計機關的處理處罰權是指審計機關對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為依法予以處理、處罰的權力。分為審計處理權和審計處罰權。

(1)審計處理權

對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支的行為，審計機關可在法定職權范圍內(nèi)依法行使處理權。

審計處理的措施：

責令限期繳納應當上繳的款項;

責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn);

責令限期退還違法所得;

責令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關規(guī)定進行處理;

其他處理措施。

這些處理措施的目的是糾正錯誤，不屬于行政處罰。

(2)審計處罰權

對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為，審計機關在法定職權范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，除了可以采取前述的處理措施外，還可以依法給予處罰。

審計處罰權屬于行政處罰的范疇，所以審計機關行使審計處罰權時，還必須遵守行政處罰法的規(guī)定。

6.通報或者公布審計結果權

審計機關可以向政府有關部門通報或者向社會公布審計結果。審計機關通報或者公布審計結果，應當依法保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，遵守國務院的有關規(guī)定。

7.建議權

審計機關的建議權包括建議給予處分、建議糾正違法規(guī)定兩種。

(1)建議給予處分

①被審計單位違反審計法規(guī)定，轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支、財務收支有關的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，審計機關認為對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法應當給予處分的，應當提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機關、監(jiān)察機關應當依法及時作出決定，并將結果書面通知審計機關。

②被審計單位的財政收支、財務收支違反國家規(guī)定，審計機關認為對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法應當給予處分的，應當提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機關、監(jiān)察機關應當依法及時作出決定，并將結果書面通知審計機關。

(2)建議糾正違法規(guī)定

審計機關認為被審計單位所執(zhí)行的上級主管部門有關財政收支、財務收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應當建議有關主管部門糾正;有關主管部門不予糾正的，審計機關應當提請有權處理的機關依法處理。

三、審計管轄

(一)審計管轄的概念及確定審計管轄權的原則

審計管轄是關于審計機關的審計權限分工的制度。

審計管轄原則：

即財政、財務隸屬關系原則;國有資產(chǎn)監(jiān)督管理原則;指定管轄原則。

1.財政、財務隸屬關系原則

某一部門的財政關系隸屬于哪級政府，某一單位的財務關系隸屬于哪級部門，則該部門、單位就是該級審計機關的審計管轄范圍。

如中央各部門的財政關系隸屬于中央財政，則是審計署的審計管轄范圍。省級各部門的財政關系隸屬于省級政府財政，則是省級審計機關的審計管轄范圍。

2.國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系原則

無主管部門的國有企業(yè)，與政府及部門不存在財政、財務上的隸屬關系，不能用財政財務隸屬關系原則確定審計管轄，但其國有資產(chǎn)接受國家授權投資的機構或者國家授權的部門的監(jiān)督管理，這就形成了國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系。

3.指定管轄原則

是指兩個以上審計機關對審計管轄范圍的劃分發(fā)生爭議時，由其共同的上級審計機關確定審計管轄的原則。

(二)審計管轄權的轉(zhuǎn)移

審計法規(guī)定，上級審計機關可以將其審計管轄范圍內(nèi)的部分審計事項，授權下級審計機關進行審計;上級審計機關對下級審計機關審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，可以直接進行審計，但是應當防止不必要的重復審計。

上級審計機關可以授權下級審計機關審計的事項是有限制的。

審計署對中央預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計事項、對中央銀行的財務收支的審計事項，地方各級審計機關對本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計事項，不能授權下級審計機關進行審計。

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