中級(jí)審計(jì)師

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第二章　財(cái)政政策分析

【考點(diǎn)精講】

第一節(jié)　財(cái)政收入

財(cái)政收入包括稅收、公債、非稅收入等。

一、稅收

稅收----國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，滿足社會(huì)公共需要，依照法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉霉藏?cái)政收入的一種規(guī)范形式。

稅收是政府財(cái)政收入中的最主要部分，一般占經(jīng)常性公共財(cái)政收入的90%以上。

(一)稅收種類

稅收根據(jù)征稅對(duì)象，稅收可分為----流轉(zhuǎn)稅(貨物與勞務(wù)稅)、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅五類。

1.流轉(zhuǎn)稅是對(duì)流通中商品和勞務(wù)買賣的總額征稅。增值稅是流轉(zhuǎn)稅的主要稅種之一。

2.所得稅是對(duì)個(gè)人和公司的所得征稅。在西方國(guó)家的稅收中，所得稅占有很大的比重，因此所得稅稅率的變動(dòng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生很大的影響。

3.財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)或房地產(chǎn)即對(duì)土地和地上建筑物等所征收的稅。

4.資源稅是以開發(fā)、生產(chǎn)的礦產(chǎn)資源和鹽為征稅對(duì)象的稅收。

5.行為稅是以納稅人的特定行為為征稅對(duì)象的稅收。

財(cái)政收入政策主要是通過(guò)各種所得稅、增值稅和其他稅種的設(shè)置、稅率的變化來(lái)影響總需求，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)。

(二)稅收特征----強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三大特征。

這三個(gè)特征使稅收調(diào)節(jié)具有權(quán)威性。

(三)稅收的調(diào)節(jié)作用

稅收的調(diào)節(jié)作用，主要通過(guò)宏觀稅率確定、稅負(fù)分配、稅收優(yōu)惠和稅收處罰體現(xiàn)出來(lái)。

1.宏觀稅率----指的是總的稅收水平，就是總稅額占國(guó)民收入的比重。

當(dāng)一國(guó)把稅收作為財(cái)政收入的基本來(lái)源，宏觀稅率就成為衡量財(cái)力集中與分散程度的一個(gè)重要指標(biāo)。宏觀稅率高意味著政府集中掌握財(cái)力的能力高，反之則低。

2.稅負(fù)的分配

宏觀稅率確定后，稅負(fù)的分配就顯得十分重要。稅負(fù)分配，一方面是由政府部門來(lái)進(jìn)行，主要是通過(guò)稅種選擇和制定不同的稅率來(lái)實(shí)現(xiàn);另一方面是通過(guò)市場(chǎng)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行，主要是通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式體現(xiàn)出來(lái)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果，使納稅人名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)不相同。

3.稅收優(yōu)惠與處罰

稅收的優(yōu)惠性措施包括許多方面，比如減稅、免稅以及建立保稅區(qū)等。

稅收的處罰性措施包括罰款、征收滯納金等。

二、公債

政府債務(wù)收入也稱公債----指政府以債務(wù)人身份，憑借政府信譽(yù)，采用信用方式取得公共財(cái)政收入的一種形式。

1.公債包括中央債和地方債。

國(guó)債----由中央，第二掌財(cái)政政策分析政府發(fā)行并承擔(dān)最終清償責(zé)任的公債叫國(guó)債。

地方債----由地方政府發(fā)行并承擔(dān)最終清償責(zé)任的公債叫地方債。

在現(xiàn)代社會(huì)中，公債以其有償性、自愿性、靈活性等基本特征以及其彌補(bǔ)財(cái)政赤字、籌集建設(shè)資金、調(diào)節(jié)貨幣流通和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等諸多獨(dú)特功能，成為政府籌集資金、調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要政策工具。

【例題1·多選題】公債是政府籌集資金、調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要政策工具，其基本特征有：

A.無(wú)償性

B.有償性

C.強(qiáng)制性

D.自愿性

E.靈活性

『正確答案』BDE

『答案解析』無(wú)償性和強(qiáng)制性是稅收的基本特征。公債以其有償性、自愿性、靈活性等基本特征以及其彌補(bǔ)財(cái)政赤字、籌集建設(shè)資金、調(diào)節(jié)貨幣流通和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等諸多獨(dú)特功能，成為政府籌集資金、調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要政策工具。

2.公債償還時(shí)間的不同分類

公債不同于稅收，是政府運(yùn)用信用形式籌集財(cái)政資金的特殊形式。

根據(jù)公債償還時(shí)間的不同，可分為短期債、中期債和長(zhǎng)期債三種形式。短期債多通過(guò)出售國(guó)庫(kù)券取得，主要進(jìn)入短期資金市場(chǎng)(貨幣市場(chǎng))，利率較低，期限一般為3個(gè)月、6個(gè)月和1年三種。中長(zhǎng)期債一般通過(guò)發(fā)行中長(zhǎng)期債券取得，期限1年以上5年以下的為中期債券，5年以上的為長(zhǎng)期債券。中長(zhǎng)期債券的利率因時(shí)間長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)大而較高。

3.公債的作用

作為一種財(cái)政信用形式，公債最初是用來(lái)彌補(bǔ)財(cái)政赤字的，隨著信用制度的發(fā)展.公債已成為調(diào)節(jié)貨幣供求、協(xié)調(diào)財(cái)政與會(huì)融關(guān)系的重要政策手段。另一方面，由于目前公債收入(即公債的利息)不征稅。因而發(fā)行公債會(huì)在一定程度上使民間部門的投資或消費(fèi)資金減少，從而對(duì)民間部門的投資或消費(fèi)起調(diào)節(jié)作用，即所謂的“擠出效應(yīng)”。

【例題2·單選題】根據(jù)財(cái)政政策的“擠出效應(yīng)”，因政府支出增加而被擠出的是：

A.政府投資支出

B.私人投資

C.稅收

D.居民儲(chǔ)蓄

『正確答案』B

『答案解析』因政府支出增加而被擠出的是私人投資。

【例題3 ·單選題】下列會(huì)對(duì)民間機(jī)構(gòu)的投資產(chǎn)生“擠出效應(yīng)”的政府行為是：

A.增發(fā)貨幣

B.發(fā)行公債

C.發(fā)行股票

D.增加出口

『正確答案』B

『答案解析』因政府支出增加而被擠出的是私人投資。

三、非稅收入

政府非稅收入----指除稅收以外，由各級(jí)政府及其所屬部門、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法提供特定的公共服務(wù).取得并用于滿足一定的社會(huì)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國(guó)民收入分配和再分配的一種形式。

非稅收入分為:

國(guó)有資源,資產(chǎn)有償使用收入，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益，政府基金，行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)收入，彩票公益金和以政府名義接受的捐贈(zèng)收入，主管部門集中收入，以及政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等。

1.國(guó)有資源有償使用收入---政府和所屬單位利用國(guó)有資源而獲得的收益.包括土地出讓金收入、新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)等;

2.國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益----指政府以國(guó)有企業(yè)資本出資人身份獲得的與該資本運(yùn)營(yíng)和處置有關(guān)的凈收益，包括國(guó)有資本分享的企業(yè)稅后利潤(rùn)、國(guó)有股股利、紅利、股息等;

3.政府基金---指各級(jí)政府及其所屬部門依據(jù)國(guó)家的法律、法規(guī)，向公民、法人和其他組織征收的為興辦、維持或發(fā)展某種事業(yè)而儲(chǔ)備的資金款項(xiàng)，如三峽工程建設(shè)基金、鐵路建設(shè)基金等;

4.行政事業(yè)性收費(fèi)----指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織根據(jù)法律、法規(guī)等有關(guān)規(guī)定.在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取的費(fèi)用，它是行政性收費(fèi)和事業(yè)性收費(fèi)的總稱，如企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)、工商管理費(fèi)等。

關(guān)注： 收支兩條線

為形成規(guī)范非稅收入收繳管理的制度體系，近年來(lái)進(jìn)行了非稅收入收繳制度改革，即實(shí)行“收支兩條線”改革，并將其與編制部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中收付制度改革緊密聯(lián)系起來(lái)。

“收支兩條線”管理是針對(duì)預(yù)算外資金管理的一項(xiàng)改革，其核心內(nèi)容是將財(cái)政性收支(預(yù)算外收支屬于財(cái)政性收支)納入預(yù)算管理范圍，形成完整統(tǒng)一的各級(jí)預(yù)算，提高法制化管理和監(jiān)督水平。

“收支兩條線”改革的目標(biāo)，就是全面掌握預(yù)算外收支的情況，真實(shí)反映部門和單位的財(cái)務(wù)收支全貌，編制完整可靠的部門預(yù)算和政府采購(gòu)計(jì)劃，為編制綜合預(yù)算提供基礎(chǔ)條件，從而逐步淡化以至取消預(yù)算外資金，實(shí)行預(yù)算內(nèi)外統(tǒng)一核算和統(tǒng)一管理。

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