中級會計師

第二章 存貨

(一)掌握存貨的確認(rèn)條件

(二)掌握存貨初始計量的核算

(三)掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法

(四)掌握存貨期末計量的核算

(五)熟悉存貨的構(gòu)成

(六)熟悉存貨發(fā)出的計價方法

第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計量

一、存貨的確認(rèn)條件

存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):

(1)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

(2)該存貨的成本能夠可靠地計量。

二、存貨的初始計量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

第二節(jié)存貨的期末計量

一、存貨期末計量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值是在日?；顒又?。

存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估汁的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

二、存貨期末計量方法

(一)可變現(xiàn)凈值的確定

1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債日后事項的影響等因素。

2.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)價格。

企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同汀購數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

(二)存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回

1.存貨跌價準(zhǔn)備的計提

存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

2.存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。

企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

3.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)。

企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

對于因債務(wù)重組、非貨幣性交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，按債務(wù)重組和非貨幣性交換的原則進(jìn)行會計處理。

按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。

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