中級會計師

第5章 長期股權投資

歷年考題解析

一、單項選擇題

1.(2011年)下列各項中，影響長期股權投資賬面價值增減變動的是()。

A.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利

B.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

C.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利

D.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

【答案】B

【解析】選項B的分錄為：

借：應收股利

貸：長期股權投資

2.(2009年)2008年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元;乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是()。

A.確認長期股權投資5000萬元，不確認資本公積

B.確認長期股權投資5000萬元，確認資本公積800萬元

C.確認長期股權投資4800萬元，確認資本公積600萬元

D.確認長期股權投資4800萬元，沖減資本公積200萬元

【答案】C

【解析】本題考核同一控制企業(yè)合并形成長期股權投資的處理。長期股權投資的入賬價值=6000×80%=4800(萬元)，應確認的資本公積=4800-(1000+3200)=600(萬元)。

二、多項選擇題

(2009年)長期股權投資采用權益法核算的，下列各項中，屬于投資企業(yè)確認投資收益應考慮的因素有()。

A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

B.被投資單位資本公積增加

C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

【答案】AD

【解析】本題考核權益法的核算。選項B，屬于其他權益變動，投資單位應調(diào)整長期股權投資賬面價值，并計入資本公積，不影響投資收益;選項C，應沖減長期股權投資賬面價值，不影響投資收益。

三、計算分析題

(2010年)甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長期股權投資業(yè)務有關的資料如下：(1)20×8年度有關資料

①1月1日，甲公司以銀行存款4000萬元和公允價值為3000萬元的專利技術(成本為3200萬元，累計攤銷為640萬元)從乙公司其他股東處受讓取得該公司15%的有表決權股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關聯(lián)方關系。

當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為40000萬元。

②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元;3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。

③乙公司20×8年度實現(xiàn)凈利潤4700萬元。

(2)20×9年度有關資料

①1月1日，甲公司以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東處受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40860萬元;X存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元;其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。

②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。

③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。

④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。

⑤乙公司20×9年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。

其他相關資料：甲公司與乙公司采用的會計期間和會計政策相同;均按凈利潤的10%提取法定盈余公積;甲公司對乙公司的長期股權投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象;不考慮所得稅等其他因素。

要求：

(1)分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對乙公司長期股權投資應采用的核算方法。

(2)編制甲公司20×8年度與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。

(3)編制甲公司20×9年度與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)甲公司在20×8年對乙公司的長期股權投資應該采用成本法核算，20×9年應該采用權益法核算。

(2)20×8年1月1日，甲公司取得長期股權投資時，會計處理為：

借：長期股權投資 7000

累計攤銷 640

貸：無形資產(chǎn) 3200

營業(yè)外收入440

銀行存款4000

20×8年2月25日，乙公司分配上年股利時，甲公司的處理為：

借：應收股利 600

貸：投資收益 600

20×8年3月1日，甲公司收到現(xiàn)金股利時，會計處理為：

借：銀行存款 600

貸：應收股利 600

(3)20×9年1月1日，甲公司對乙公司追加投資時，會計處理為：

借：長期股權投資—成本 4500

貸：銀行存款 4500

轉換為權益法核算：

①初始投資時，產(chǎn)生商譽1000(3000+4000-40000×15%)萬元;追加投資時，產(chǎn)生商譽414(4500-40860×10%)萬元，綜合考慮后，形成的仍舊是正商譽，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值。

②對分配的現(xiàn)金股利進行調(diào)整：

借：盈余公積 60

利潤分配—未分配利潤 540

貸：長期股權投資—成本 600

③對根據(jù)凈利潤確認的損益進行調(diào)整：

借：長期股權投資—損益調(diào)整 705

貸：盈余公積 70.5

利潤分配—未分配利潤 634.5

在兩個投資時點之間，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動總額為860(40860-40000)萬元，其中因為實現(xiàn)凈利潤分配現(xiàn)金股利引起的變動額為700(4700-4000)萬元，其他權益變動為160萬元，因此還需做調(diào)整分錄：

借：長期股權投資 24(160×15%)

貸：資本公積 24

20×9年3月28日，乙公司宣告分配上年股利時，甲公司的處理為：

借：應收股利 950

貸：長期股權投資損益調(diào)整 950

20×9年4月1日，甲公司收到乙公司分配的現(xiàn)金股利時：

借：銀行存款 950

貸：應收股利 950

20×9年12日31日，甲公司根據(jù)乙公司所有者權益變動情況調(diào)整長期股權投資：

20×9年乙公司調(diào)整后的凈利潤金額=5000-(1360-1200)×50%=4920(萬元)

借：長期股權投資—損益調(diào)整 1230(4920×25%)

—其他權益變動 50(200×25%)

貸：投資收益 l230

資本公積—其他資本公積 50

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（責任編輯：xll）

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