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第四節(jié) 存 貨

一、存貨的內容、成本的確定和發(fā)出存貨的計價方法

(一) 存貨的內容

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

(二) 存貨成本的確定

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1存貨的采購成本。

存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

2存貨的加工成本。

存貨的加工成本是在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

3存貨的其他成本。

存貨的其他成本是除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。

(三) 發(fā)出存貨的計價方法

企業(yè)應當根據各類存貨的實物流轉方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質等實際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當期發(fā)出存貨的成本。對于性質和用途相同的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

實務中，企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。

二、原材料

原材料的日常收發(fā)及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

(一) 采用實際成本核算的賬務處理

材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有 “原材料”、“在途物資” 等。

(二) 采用計劃成本核算的賬務處理

材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。材料實際成本與計劃成本的差異，通過 “材料成本差異”科目核算。月末，計算本月發(fā)出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據領用材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。

本期材料成本差異率 =期初結存材料的成本差異 +本期驗收入庫材料的成本差異/期初結存材料的計劃成本 +本期驗收入庫材料的計劃成本×100%

發(fā)出材料應負擔的成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本 ×本期材料成本差異率

如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分攤本期的材料成本差異。年度終了，應對材料成本差異率進行核實調整。

期初材料成本差異率 =期初結存材料的成本差異/期初結存材料的計劃成本 ×100%

發(fā)出材料應負擔的成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本 ×期初材料成本差異率

三、周轉材料

周轉材料，是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產定義，逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)，不確認為固定資產的材料。企業(yè)的周轉材料包括包裝物和低值易耗品。

(一) 包裝物

包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。具體包括：生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物;隨同商品出售而不單獨計價的包裝物;隨同商品出售單獨計價的包裝物;出租或出借給購買單位使用的包裝物。

為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗、結存等情況，企業(yè)應當設置“周轉材料———包裝物” 科目進行核算。

(二) 低值易耗品

作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。

為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置 “周轉材料———低值易耗品” 科目進行核算。

低值易耗品等企業(yè)的周轉材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數分次計入成本費用。金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。

四、委托加工物資

(一) 委托加工物資的內容和成本

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費、支付的稅費等。

(二) 委托加工物資的賬務處理

為了反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置 “委托加工物資” 科目進行核算。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算，其方法與庫存商品相似。

五、庫存商品

(一) 庫存商品的內容

庫存商品是指企業(yè)完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

庫存商品具體包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末未提取的產品，不應作為企業(yè)的庫存商品，而應作為代管商品處理，單獨設置 “代管商品” 備查簿進行登記。

(二) 庫存商品的賬務處理

為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置 “庫存商品”科目進行核算。

商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算。

六、存貨清查

存貨清查是通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。

為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應當設置 “待處理財產損溢” 科目進行核算。

七、存貨減值

在會計期末，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量。

(一) 存貨跌價準備的計提和轉回

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經調整后的實際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。

當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價;存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

(二) 存貨跌價準備的賬務處理

為了反映和監(jiān)督存貨跌價準備的計提、轉回等情況，企業(yè)應當設置 “存貨跌價準備” 科目進行核算。

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