中級會計師

單項選擇題

1. 20×7年1月1日，X公司與Y公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營租賃方式租入Y公司一臺機器設(shè)備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為5年，年租金為240萬元。因M產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，X公司自20×9年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)日M產(chǎn)品庫存為零，假定不考慮其他因素，該事項對X公司20×9年度利潤總額的影響為()萬元。

A.0

B.240

C.480

D.720

2. 甲公司涉及一起起訴。根據(jù)類似的經(jīng)驗以及公司所聘請律師的意見判斷，甲公司在該起訴中勝訴的可能性為45%，敗訴的可能性為55%。如果敗訴，將要賠償900萬元，另需承擔(dān)訴訟費20萬元。在這種情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為()萬元。

A.900

B.20

C.920

D.0

3. 2010年12月，甲公司因排放污水對環(huán)境造成污染被周邊居民提起訴訟。2010年12月31日，該案件一審尚未判決。根據(jù)以往類似案例情況，公司法律顧問判斷甲公司很可能敗訴。如敗訴，預(yù)計賠償4 000萬元的可能性為70%;賠償3 600萬元的可能性為30%。公司適用的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定因破壞公共環(huán)境導(dǎo)致的訴訟損失不得稅前扣除。關(guān)于該事項的下列會計處理中，正確的是()。

A.對甲公司2010年利潤總額的影響金額為4 000萬元

B.對甲公司2010年利潤總額的影響金額為3 600萬元

C.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1 000萬元

D.對甲公司2010年凈利潤的影響金額為3 000萬元

4. A公司至2010年10月18日欠銀行本息2 100萬元，逾期未歸還，2010年11月8日銀行對A公司提起訴訟，要求A公司償還借款本息和逾期期間的罰息，經(jīng)向律師咨詢，A公司很可能敗訴，支付的罰息在68萬元到86萬元之間，至2010年12月31日法院尚未最后判決，則該事項對A公司在2010年利潤總額的影響為()萬元。

A.77

B.78

C.68

D.86

5. A公司2011年8月收到法院通知被某單位提起訴訟，要求A公司賠償違約造成的經(jīng)濟損失130萬元，至本年末，法院尚未做出判決。A公司對于此項訴訟，預(yù)計有51%的可能性敗訴，如果敗訴需支付對方賠償90至120萬元，并支付訴訟費用5萬元。A公司2011年12月31日需要作的處理是()。

A.不能確認(rèn)負(fù)債，作為或有負(fù)債在報表附注中披露

B.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債110萬元，同時在報表附注中披露有關(guān)信息

C.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債105萬元，同時在報表附注中披露有關(guān)信息

D.不能確認(rèn)負(fù)債，也不需要在報表附注中披露

6. A公司、B公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。A公司應(yīng)收B公司的賬款3 150萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：①B公司以銀行存款償付A公司賬款450萬元;②B公司以一項存貨和一項股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。B公司該項存貨的賬面價值為1 350萬元，公允價值為1 575萬元;股權(quán)投資的賬面價值為155萬元，公允價值為202萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，A公司的債務(wù)重組損失為()萬元。

A.1 181.55

B.913.50

C.1 449.30

D.655.25

7. 債務(wù)重組時，以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債權(quán)人將來應(yīng)收金額小于重組債權(quán)的賬面價值的差額，應(yīng)()。

A.計入管理費用

B.計入當(dāng)期營業(yè)外支出

C.沖減財務(wù)費用

D.沖減投資收益

8. 下列有關(guān)債務(wù)重組的說法中，正確的是()。

A.在債務(wù)重組中，若涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)進行分配

B.在債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的償債方式下，債權(quán)人應(yīng)在債務(wù)重組日，應(yīng)當(dāng)將享有股權(quán)的實際成本確認(rèn)為對債務(wù)人的投資

C.修改其他債務(wù)條件后，若債權(quán)人未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，應(yīng)按未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額

D.在混合重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人在進行賬務(wù)處理時，一般先考慮以現(xiàn)金清償，然后是以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后才是修改其他債務(wù)條件

9. 2011年5月15日，甲股份有限公司因購買材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計為5 000萬元，由于甲公司無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)，普通股每股面值為1元，市場價格每股為3元，甲公司以1 600萬股抵償該項債務(wù)(不考慮相關(guān)稅費)。乙企業(yè)以應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備300萬元。假定乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為()萬元。

A.100

B.800

C.600

D.200

10. 2011年末，乙公司就應(yīng)付甲公司賬款250萬元與甲公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司同意免除50萬元債務(wù)，并將剩余債務(wù)延期三年償還，按年利率5%(等于實際利率)計息;同時約定，如果乙公司重組后第一年有盈利，則從第二年開始每年按8%計息。乙公司預(yù)計重組后第一年很可能盈利。不考慮其他因素，則下列關(guān)于甲、乙公司債務(wù)重組日會計處理的表述中正確的是()。

A.甲公司應(yīng)重新確認(rèn)應(yīng)收賬款230萬元

B.乙公司應(yīng)重新確認(rèn)應(yīng)付賬款212萬元

C.乙公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入38萬元

D.乙公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債6萬元

參考答案

1.

[答案]：D

[解析]：本題屬于待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同，且沒有合同標(biāo)的物，應(yīng)確認(rèn)的損失=240×5-240×2=720(萬元)。

2.

[答案]：C

[解析]：敗訴的可能性是55%，說明是很可能敗訴，或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定，即900+20=920(萬元)。

3.

[答案]：A

[解析]：本題確認(rèn)預(yù)計負(fù)債4 000萬元，同時增加營業(yè)外支出4 000萬元，所以對甲公司2010年利潤總額的影響金額為4 000萬元;選項A正確，選項B錯誤。由于稅法規(guī)定該訴訟損失不得稅前扣除，因此這個事項不形成暫時性差異，選項C錯誤。選項D，因為不能起到抵稅的作用，因此對凈利潤的影響額為4 000萬元。

4.

[答案]：A

[解析]：2010年12月31日應(yīng)該確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=(68+86)/2=77(萬元)，同時計入營業(yè)外支出，影響利潤總額。

5.

[答案]：B

[解析]：甲公司的訴訟賠款滿足預(yù)計負(fù)債的三個確認(rèn)條件，即：①現(xiàn)時義務(wù);②很可能發(fā)生經(jīng)濟利益的流出;③金額能可靠計量。預(yù)計負(fù)債額=(90+120)/2+5=110(萬元)。預(yù)計負(fù)債不僅要進行賬務(wù)處理，還應(yīng)在報表附注披露。

6.

[答案]：D

[解析]：A公司的債務(wù)重組損失=3 150-450-1 575×(1+17%)-202=655.25(萬元)。

7.

[答案]：B

8.

[答案]：D

[解析]：選項A中，應(yīng)以各非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)進行分配，而不是“賬面價值”;選項B中，在債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的償債方式下，債權(quán)人應(yīng)在債務(wù)重組日，應(yīng)當(dāng)將享有股權(quán)的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資;選項C中，沖減的數(shù)額應(yīng)該是未來應(yīng)收金額與應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額。

9.

[答案]：D

[解析]：甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得的金額=5 000-1 600×3=200(萬元)

借：應(yīng)付賬款--乙公司 5 000

貸：股本 　1 600

資本公積--股本溢價 　3 200

營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得 　200

10.

[答案]：C

[解析]：甲公司應(yīng)重新確認(rèn)應(yīng)收賬款200萬元;乙公司應(yīng)確認(rèn)的重組利得=債務(wù)賬面余額-重組后債務(wù)的賬面價值-預(yù)計負(fù)債=250-(250-50)-(250-50)×3%×2=38(萬元)。參考分錄：

借：應(yīng)付賬款 250

貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 200

預(yù)計負(fù)債 12

營業(yè)外收入 38

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