初級(jí)會(huì)計(jì)師

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會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶

一、會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目的概念和意義

1.會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，而這項(xiàng)會(huì)計(jì)要素仍顯得過(guò)于粗糙，難以滿足各有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。例如，所有者需要了解利潤(rùn)構(gòu)成及其分配情況、了解負(fù)債及其構(gòu)成情況;債權(quán)人需要了解流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等有關(guān)指標(biāo)，以評(píng)判其債權(quán)的安全情況;稅務(wù)機(jī)關(guān)要了解企業(yè)欠交稅金的詳細(xì)情況，等等。為此還必須對(duì)會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步分類，這種對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，稱為會(huì)計(jì)科目。

會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，又分為總分類科目和明細(xì)分類科目。前者是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。后者是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象;“應(yīng)付賬款”科目按債權(quán)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)付賬款的具體對(duì)象;“原材料”科目按原料及材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置明細(xì)科目，反映各種原材料的具體構(gòu)成內(nèi)容。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。

2.會(huì)計(jì)科目的意義

會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。

(1)會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。復(fù)式記賬要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，以反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈。

(2)會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。記賬憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入何種科目以及分門別類登記賬簿的憑據(jù)。

(3)會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。通過(guò)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，有助于成本核算，使各種成本計(jì)算成為可能;而通過(guò)賬面記錄與實(shí)際結(jié)存的核對(duì)，又為財(cái)產(chǎn)清查、保證賬實(shí)相符提供了必備的條件。

(4)會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。會(huì)計(jì)報(bào)表是提供會(huì)計(jì)信息的主要手段，為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及其提供的及時(shí)性，財(cái)務(wù)報(bào)表中的許多項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目是一致的，并根據(jù)會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額或余額填列。

(二)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則

會(huì)計(jì)科目作為反映會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成及其變化情況，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者等提供會(huì)計(jì)信息的重要手段，在其設(shè)置過(guò)程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，遵循下列原則：

(1)合法性原則。為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性，所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

(2)相關(guān)性原則。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。

(3)實(shí)用性原則。企業(yè)的組織形式、所處行業(yè)、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容及業(yè)務(wù)種類等不同，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上亦應(yīng)有所區(qū)別。在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目。

2.常用會(huì)計(jì)科目

具體會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一般是從會(huì)計(jì)要素出發(fā)，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類。

二、會(huì)計(jì)賬戶

(一)賬戶的概念和分類

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。

同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)，賬戶按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類賬戶(簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬)和明細(xì)分類賬戶(簡(jiǎn)稱明細(xì)賬);按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。

(二)賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

賬戶分為左方(記賬符號(hào)為“借”)、右方(記賬符號(hào)為“貸”)兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額;負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶借方登記減少額，貸方登記增加額。

賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額;登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額;增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時(shí)問(wèn)不同，分為期初余額和期末余額。其基本關(guān)系如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額對(duì)于資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶：期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額對(duì)于負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額賬戶的內(nèi)容具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。

(三)賬戶記錄的試算平衡

根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。

1.發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

2.余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。

全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)在實(shí)際工作中，余額試算平衡通過(guò)編制試算平衡表的方式進(jìn)行。

(四)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

1.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用;明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說(shuō)明作用。總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

2.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會(huì)計(jì)期間相同、計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。

(五)賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的項(xiàng)目分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。

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