中級會計師

四、計算分析題（本類題共計2小題）

2.甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

（1）20×8年度有關(guān)資料

①1月1日，甲公司以銀行存4000萬元和公允價值為3000萬元的專利技術(shù)（成本為3200萬元，累計攤銷為640萬元）從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元；3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。

③乙公司20×8年度實現(xiàn)凈利潤4700萬元。

（2）20×9年度有關(guān)資料

①1月1日，甲公司以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40 860萬元；X存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元；其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。

②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。

③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。

④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。

⑤乙公司20×9年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。

其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會計期間和會計政策相同；均按凈利潤的10%提取法定盈余公積；甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象；不考慮所得稅等其他因素。

要求：

（1）分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法。

（2）編制甲公司20×8年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

（3）編制甲公司20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（1）甲公司在20×8年對乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算，20×9年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

（2）20×8.1.1取得長期股權(quán)投資：

借：長期股權(quán)投資 7 000

    累計攤銷 640

    貸：無形資產(chǎn) 3 200

        營業(yè)外收入 440

        銀行存款 4 000

20×8.2.5分配上年股利：

借：應(yīng)收股利 600

    貸：投資收益 600

20×8.3.1收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款 600

    貸：應(yīng)收股利 600

（3）20×9.1.1追加投資

借：長期股權(quán)投資——成本 4 500

    貸：銀行存款 4 500

轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：

a.初始投資時，產(chǎn)生正商譽1 000＝（3 000＋4 000－40 000×15%）；追加投資時，產(chǎn)生正商譽414＝4 500－40 860×10%，綜合考慮后形成的仍舊是正商譽，不用進行調(diào)整。

b.對分配的現(xiàn)金股利進行調(diào)整：

借：盈余公積 60

    利潤分配——未分配利潤 540

    貸：長期股權(quán)投資——成本 600

c.對應(yīng)根據(jù)凈利潤確認的損益進行調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 705

    貸：盈余公積 70.5

        利潤分配——未分配利潤 634.5

在兩個投資時點之間，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動總額為860萬元（40 860－40 000），其中因為實現(xiàn)凈利潤分配現(xiàn)金股利引起的變動額為700萬元（4 700－4 000），因此，其他權(quán)益變動為160萬元，因此還需做調(diào)整分錄：

借：長期股權(quán)投資 24（160×15%）

    貸：資本公積 24

20×9.3.28宣告分配上年股利

借：應(yīng)收股利 950

    貸：長期股權(quán)投資 950

20×9.4.1收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款 950

    貸：應(yīng)收股利 950

20×9.12.31

20×9年乙公司調(diào)整后的凈利潤金額為5 000－（1 360－1 200）×50%＝4 920（萬元）

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 230

                ——其他權(quán)益變動 50

    貸：投資收益 1 230

        資本公積——其他資本公積 50

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（責任編輯：xll）