中級(jí)會(huì)計(jì)師

五、綜合題（共2題）

2.南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個(gè)車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國(guó)，由于受國(guó)際金融危機(jī)的不利影響，電子儀器市場(chǎng)銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)管理總部、甲車間、乙車間和商譽(yù)等進(jìn)行減值測(cè)試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料如下：

（1）管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測(cè)試相關(guān)資料。

①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途；2009年12月31日，A設(shè)備的賬面價(jià)值為1 200萬(wàn)元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對(duì)甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途；2009年12月31日，B、C設(shè)備的賬面價(jià)值分別為2 100萬(wàn)元和2 700萬(wàn)元。

②2009年12月31日，辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對(duì)外出售，估計(jì)售價(jià)為1 980萬(wàn)元（即公允價(jià)值），另將發(fā)生處置費(fèi)用20萬(wàn)元。A、B、C設(shè)備的公允價(jià)值均無法可靠計(jì)量；甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價(jià)值也均無法可靠計(jì)量。

③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨(dú)生產(chǎn)現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 658萬(wàn)元；甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 538萬(wàn)元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 800萬(wàn)元。

④假定進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，管理總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

（2）商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)資料

2008年12月31日，南方公司以銀行存款4 200萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入北方公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當(dāng)日，北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為4 000萬(wàn)元；南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)的商譽(yù)為1 000萬(wàn)元。

2009年12月31日，南方公司對(duì)北方公司投資的賬面價(jià)值仍為4 200萬(wàn)元，在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)為4 080萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為20萬(wàn)元；南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5 400萬(wàn)元，北方公司可收回金額為5 100萬(wàn)元。

南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料，進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：

（1）認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

①將管理總部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組；

②將甲、乙車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合。

（2）確定可收回金額

①管理總部的可收回金額為1 960萬(wàn)元；

②對(duì)子公司北方公司投資的可收回金額為4 080萬(wàn)元。

（3）計(jì)量資產(chǎn)減值損失

①管理總部的減值損失金額為50萬(wàn)元；

②甲車間A設(shè)備的減值損失金額為30萬(wàn)元；

③乙車間的減值損失金額為120萬(wàn)元；

④乙車間B設(shè)備的減值損失金額為52.5萬(wàn)元；

⑤乙車間C設(shè)備的減值損失金額為52.5萬(wàn)元；

⑥南方公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬(wàn)元；

⑦南方公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)北方公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額為1 000萬(wàn)元。

要求：

根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷南方公司對(duì)上述資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明該事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的序號(hào)）；如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。

（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

【答案】

（1）資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定

①將管理總部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組的處理不正確。

因?yàn)楣芾砜偛坎荒塥?dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組；

②將甲、乙車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合的處理不正確。

甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組；管理總部、甲、乙應(yīng)作為一個(gè)資產(chǎn)組組合。

（2）可收回金額的確定

①正確。

②不正確。

對(duì)子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額＝公允價(jià)值4 080－處置費(fèi)用20＝4 060（萬(wàn)元）。

（3）資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

①～⑥均不正確。

資產(chǎn)組組合應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（2 000＋1 200＋2 100＋2 700）－資產(chǎn)組組合的可收回金額7 800 ＝200（萬(wàn)元）；

按賬面價(jià)值比例計(jì)算，辦公樓（總部資產(chǎn)）應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額＝200×（2 000/8 000）＝50（萬(wàn)元），因辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝1 980－20＝1 960（萬(wàn)元），辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價(jià)值不應(yīng)低于1 960萬(wàn)元，所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失40萬(wàn)元，剩余160萬(wàn)元為甲、乙車間構(gòu)成的資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。

分?jǐn)倻p值損失160萬(wàn)元后，甲、乙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值5 840萬(wàn)元（1 200＋2 100＋2 700－160）大于該資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5 538萬(wàn)元，故甲、乙車間構(gòu)成的資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失為160萬(wàn)元。

按賬面價(jià)值所占比例，甲車間A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝160×（1 200/6 000）＝32（萬(wàn)元）；B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝160×（2 100/6 000）＝56（萬(wàn)元）；C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝160×（2 700/6000）＝72（萬(wàn)元）。

按賬面價(jià)值所占比例乙車間分?jǐn)偟臏p值損失總額 ＝56＋72＝128（萬(wàn)元），分?jǐn)倻p值損失后，乙車間的賬面價(jià)值4 672萬(wàn)元（2 100＋2 700－128）大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4 658萬(wàn)元，所以乙車間應(yīng)計(jì)提的減值損失為128萬(wàn)元。

對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額＝4 080－20＝4 060（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝4 200－4 060＝140（萬(wàn)元）。

【注釋】因?yàn)樵撈髽I(yè)只有一個(gè)資產(chǎn)組（由甲、乙車間構(gòu)成），因此總部資產(chǎn)應(yīng)全部分?jǐn)傇谠撡Y產(chǎn)組上。

⑦處理正確。

【注釋】對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)將北方公司總體認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組經(jīng)過調(diào)整后的賬面價(jià)值（包括商譽(yù)）＝（5 400＋1 000/80％）＝6 650（萬(wàn)元），該資產(chǎn)組的可收回金額為5 100萬(wàn)元，共發(fā)生減值損失1 550萬(wàn)元，先沖減商譽(yù)1 250萬(wàn)元（1 000/80％），因此合并報(bào)表上應(yīng)該確認(rèn)商譽(yù)減值損失1 000萬(wàn)元（子公司少數(shù)股東的商譽(yù)減值損失不需要在合并報(bào)表上反映）。

本題考查形式有新變化，主要考點(diǎn)是資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)、商譽(yù)的減值測(cè)試，注重考查學(xué)員對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)的綜合運(yùn)用能力。

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（責(zé)任編輯：xll）

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