初級會計師

七、存貨清查(主要考核客觀題)

(二)存貨盤虧及毀損的核算

批準前：

借：待處理財產損溢

貸：原材料、庫存商品等

批準后：

借：原材料(殘料入庫)

其他應收款(保險公司和責任人賠償)

管理費用(管理不善等造成)

營業(yè)外支出(自然災害)

貸：待處理財產損溢

【相關鏈接】如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他應收?屬于無法查明的其他原因，計入管理費用(影響營業(yè)利潤)。

【例題?單選題】企業(yè)對于已記入“待處理財產損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進行會計處理時，應計入管理費用的是(　　)。

A.管理不善造成的存貨凈損失

B.自然災害造成的存貨凈損失

C.應由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失

D.應由過失人賠償?shù)拇尕洆p失

【答案】A

【解析】選項A管理不善造成的凈損失，借：管理費用，貸：待處理財產損溢;選項B自然災害造成的存貨凈損失，借：營業(yè)外支出，貸：待處理財產損溢;選項C應由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失，借：其他應收款，貸：待處理財產損溢;選項D應由過失人賠償?shù)拇尕洆p失，借：其他應收款 ，貸：待處理財產損溢。

【提示】關于材料毀損時增值稅進項稅的不同處理：

(1)如果該材料毀損屬于自然災害(如因暴雨、地震、洪水等)造成增值稅的進項稅額不做轉出處理。

(2)如果該材料的毀損是由管理不善(如火災、被盜)造成的，增值稅進項稅額做轉出處理。

【例題?單選題】某增值稅一般納稅人，因自然災害(關鍵點)毀損一批材料，其成本為1000元，增值稅進項稅額為170元，收到保險公司賠款200元，殘料收入100元，批準后記入營業(yè)外支出的金額為(　　)元。

A.1170

B.870

C.700

D.1000

【答案】C

【解析】

借：待處理財產損溢 　　　　　　　　　　　　　 1 000

貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

借：其他應收款—保險公司賠款 　　　　　　　　　　200

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

營業(yè)外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　　　700

貸：待處理財產損溢 　　　　　　　　　　　　　　1 000

【例題?單選題】某增值稅一般納稅人，因管理不善(關鍵點)毀損一批材料，其成本為1000元，增值稅進項稅額為170元，收到保險公司賠款200元，殘料收入100元，批準后記入管理費用的金額為(　　)元。

A.1170

B.870

C.700

D.1000

【答案】B

【解析】

借：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　 1 170

貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　 170

借：其他應收款—保險公司賠款 　　　　　　　　　　200

原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　870

貸：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　 1 170

【例題?單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨(關鍵點)毀損庫存原材料一批，其成本為200萬元，經確認應轉出的增值稅稅額為34萬元;收回殘料價值8萬元，收到保險公司賠償款112萬元。假定不考慮其他因素，經批準企業(yè)確認該材料毀損凈損失的會計分錄是(　　)。

A.借：營業(yè)外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　114

貸：待處理財產損溢 　　　　　　　　　　　　　　114

B.借：管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　114

貸：待處理財產損溢 　　　　　　　　　　　　　　114

C.借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　　80

D.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　　80

【答案】C

【解析】該材料毀損的凈損失=200-8-112=80(元);因自然災害造成的材料毀損的增值稅進項稅額不做轉出處理。

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