初級(jí)會(huì)計(jì)師

第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

【提示】本節(jié)將本教材中涉及到的所有金融資產(chǎn)包括長(zhǎng)期股權(quán)投資匯總一起做總結(jié)說(shuō)明，以方便考生理清思路和學(xué)習(xí)。

講授思路：在講解具體的核算之前，先把本書中所有的金融資產(chǎn)含長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行歸類，之后講解具體核算。

金融資產(chǎn)的學(xué)習(xí)順序是：交易性金融資產(chǎn)—持有至到期投資—可供出售金融資產(chǎn)—長(zhǎng)期股權(quán)投資。

一、金融資產(chǎn)包括的內(nèi)容和金融資產(chǎn)的分類

企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、貸款、墊款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等。

取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：

(1)交易性金融資產(chǎn);

(2)持有至到期投資;

(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);

(4)可供出售的金融資產(chǎn);

(5)長(zhǎng)期股權(quán)投資。

(一)交易性金融資產(chǎn)

(核算科目：交易性金融資產(chǎn))

1.取得該資產(chǎn)的目的主要是為了短期賺取差價(jià)為目的股票、債券、基金投資等)。

2.屬于衍生工具。

【提示】在前面金融資產(chǎn)核算中，如果是衍生工具則歸入第一類，其他均屬于非衍生金融資產(chǎn)。

(二)持有至到期投資

(核算科目：持有至到期投資)

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生(關(guān)鍵點(diǎn))金融資產(chǎn)。(國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等)

(1)到期日固定、回收金額固定或可確定;

(2)有明確意圖持有至到期;

(3)有能力持有至到期。

“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

【提示】只有債券投資才能作為“持有至到期投資”核算。

(三)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)(初級(jí)考試僅僅涉及概念與計(jì)算無(wú)關(guān))

(核算科目：貸款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等)

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

【提示】活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)無(wú)公允。

(四)可供出售金融資產(chǎn)

(核算科目：可供出售金融資產(chǎn))

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資。

通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資、基金投資等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資也未作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等金融資產(chǎn)的，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

(五)長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資(也屬于非衍生金融資產(chǎn))。

持股比例與長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的劃分

【相關(guān)鏈接】企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。(不屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍)

【提示1】購(gòu)入的股票投資即可以作為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”也可以作為“可供出售金融資產(chǎn)”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”;但絕對(duì)不能作為“持有至到期投資核算”。

【提示2】購(gòu)入的債券可能作為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”或“持有至到期投資”。但絕對(duì)不能作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資核算”。

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