中級(jí)會(huì)計(jì)師

四、計(jì)算題

1.甲股份有限公司為一般納稅人，增值稅稅率為17％。2009年1月，準(zhǔn)備自行建造一座廠(chǎng)房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（l）購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為500 000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。
（2）工程共領(lǐng)用工程物資545 000元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。
（3）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為64 000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10 880元。
（4）輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供勞務(wù)支出50 000元。
（5）計(jì)提工程人員工資95 800元。
（6）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本。
（7）將剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，假定其轉(zhuǎn)為存貨后所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
（8）7月中旬，該項(xiàng)工程決算實(shí)際成本為800 000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資。
（9）假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
編制上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2.時(shí)代公司2009年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）接受甲公司投入的一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備在原單位原價(jià)為60 000元，已提折舊為8 000元，投資雙方合同確認(rèn)的價(jià)值為50 000元，公允價(jià)值為51 000元，設(shè)備已交付使用（假定不考慮增值稅）。
（2）自丁公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價(jià)款60 000元，同時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)3 000元（不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣增值稅的因素），增值稅金額10 200元。丁公司是2009年初購(gòu)入該設(shè)備的，原價(jià)為80 000元，已提折舊為10 000元。
（3）盤(pán)盈設(shè)備一臺(tái)，同類(lèi)設(shè)備市場(chǎng)價(jià)格為65 000元，估計(jì)有六成新，盤(pán)盈的設(shè)備的處理已經(jīng)批準(zhǔn)。
（4）在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)（2007年購(gòu)入），其原值為80 000元，已提折舊額20 000元，已提減值準(zhǔn)備5 000元，經(jīng)查明是由于操作人員造成的毀損，應(yīng)由過(guò)失人賠償20 000元。假定不考慮其增值稅因素。
（5）2009年，一條生產(chǎn)線(xiàn)出現(xiàn)減值跡象，時(shí)代公司于2009年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。
①該生產(chǎn)線(xiàn)2009年末的計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為993.2萬(wàn)元。
②時(shí)代公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線(xiàn)在未來(lái)4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元，2014年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線(xiàn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為200萬(wàn)元；假定按照5％的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線(xiàn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線(xiàn)的銷(xiāo)售凈價(jià)為782萬(wàn)元。
已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

其他資料：
（1）該公司為一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17％；
（2）假定盈余公積的計(jì)提比例為15％；
（3）假設(shè)不考慮其他因素的影響。
要求：
根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

3.2009年1月1日，時(shí)代公司從長(zhǎng)城租賃公司經(jīng)營(yíng)租入一棟辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開(kāi)始日為2009年1月1日，租賃期為3年，租金總額為300 000元，租賃開(kāi)始日，時(shí)代公司先預(yù)付租金220 000元，第3年末再支付租金80 000元；租賃期滿(mǎn)，長(zhǎng)城租賃公司收回辦公設(shè)備。假定時(shí)代公司在每年末確認(rèn)租金費(fèi)用，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
編制時(shí)代公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

4.遠(yuǎn)航公司是一家制造性企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2007年12月，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線(xiàn)，建造成本為284 000元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3％，預(yù)計(jì)使用年限為6年。
（2）2009年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線(xiàn)的生產(chǎn)能力已難以滿(mǎn)足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線(xiàn)，成本過(guò)高，周期過(guò)長(zhǎng)，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。
（3）2009年12月31日至2010年3月31日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線(xiàn)的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出134 450元，全部以銀行存款支付。
（4）該生產(chǎn)線(xiàn)改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)其剩余使用年限為8年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線(xiàn)的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3％，折舊方法仍為年限平均法。
（5）為簡(jiǎn)化，整個(gè)過(guò)程不考慮相關(guān)稅費(fèi)，公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
要求：
（1）若改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來(lái)的可收回金額為350 000元，編制固定資產(chǎn)改擴(kuò)建過(guò)程的全部會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算2010年和2011年計(jì)提的折舊額。
（2）若改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來(lái)的可收回金額為300 000元，計(jì)算2010年和2011年計(jì)提的折舊額。
（結(jié)果要求保留兩位小數(shù)）

參考答案：

四、計(jì)算題

1.【正確答案】甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
（l）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資
借：工程物資 　585 000
貸：銀行存款 　585 000
（2）工程領(lǐng)用物資
借：在建工程——廠(chǎng)房 545 000
貸：工程物資 　545 000
（3）工程領(lǐng)用原材料
借：在建工程——廠(chǎng)房 　74 880
貸：原材料 　64 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 10 880
（4）輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供勞務(wù)支出
借：在建工程——廠(chǎng)房 　50 000
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 　50 000
（5）計(jì)提工程人員工資
借：在建工程——廠(chǎng)房 　95 800
貸：應(yīng)付職工薪酬 　95 800
（6）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未辦理結(jié)算手續(xù)，固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬。
借：固定資產(chǎn)——廠(chǎng)房 　765 680
貸：在建工程——廠(chǎng)房 　765 680
（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨
借：原材料 34 188.03
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額5 811.97
貸：工程物資 40 000
（8）7月中旬，按竣工決算實(shí)際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本
借：固定資產(chǎn)——廠(chǎng)房 　34 320
貸：應(yīng)付職工薪酬 　34 320
【該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的核算,自行建造的固定資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2.【正確答案】（1）借：固定資產(chǎn) 51 000
貸：實(shí)收資本 51 000
（2）借：固定資產(chǎn) 63 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 10 200
貸：銀行存款 73 200
（3）①借：固定資產(chǎn) 39 000
貸：以前年度損益調(diào)整 39 000
②借：以前年度損益調(diào)整 39 000
　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 39 000
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 5 850
貸：盈余公積 5 850
（4）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 55 000
累計(jì)折舊 20 000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000
貸：固定資產(chǎn) 80 000
借：其他應(yīng)收款 　20 000
營(yíng)業(yè)外支出 　35 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 55 000
（5）未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝100×0.9524＋150×0.9070＋200×0.8638＋300×0.8227＋200×0.7835＝807.56（萬(wàn)元）
而銷(xiāo)售凈價(jià)＝782萬(wàn)元
所以，該生產(chǎn)線(xiàn)的可收回金額為807.56萬(wàn)元。
應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額＝993.2－807.56＝185.64（萬(wàn)元）
借：資產(chǎn)減值損失 185.64
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64
【該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備核算,固定資產(chǎn)的確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3.【正確答案】時(shí)代公司的賬務(wù)處理如下：
（1）2009年1月1日，預(yù)付租金
借：預(yù)付賬款——長(zhǎng)城租賃公司 220　000
貸：銀行存款 220 000
（2）2009年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用
借：管理費(fèi)用 　100 000(300 000/3)
貸：預(yù)付賬款——長(zhǎng)城租賃公司 100 000
(3) 2010年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用
借：管理費(fèi)用 100 000(300 000/3)
貸：預(yù)付賬款——長(zhǎng)城租賃公司 100 000
(4) 2011年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用
借：管理費(fèi)用 100 000(300 000/3)
貸：預(yù)付賬款——長(zhǎng)城租賃公司 20 000
銀行存款 80 000
【該題針對(duì)“經(jīng)營(yíng)出租固定資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4.【正確答案】（1）①2009年12月31日，固定資產(chǎn)已提折舊＝284 000×（1－3％）÷6×2＝91 826.67（元）；固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝284 000－91 826.67＝192 173.33（元）。
借：在建工程 192 173.33
累計(jì)折舊 91 826.67
貸：固定資產(chǎn) 284 000
②2009年12月31日至2010年3月31日，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程 　134 450
貸：銀行存款 　134 450
③2010年3月31日，若將后續(xù)支出全部計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，改擴(kuò)建固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝192 173.33＋134 450＝326 623.33（元），因可收回金額為350 000元，所以，后續(xù)支出可全部資本化。
借：固定資產(chǎn) 　326 623.33
貸：在建工程 　326 623.33
④2010年折舊額＝326 623.33×（1－3％）÷8×9/12＝29 702.31（元）
⑤2011年折舊額＝326 623.33×（1－3％）÷8＝39 603.08（元 ）
（2）因可收回金額為300 000元，所以固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為300 000（元）
①2010年折舊額＝300 000×（1－3％）÷8×9/12＝27 281.25（元）
②2011年折舊額＝300 000×（1－3％）÷8＝36 375（元）。
【該題針對(duì)“固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算,自行建造的固定資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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