中級會計師

第11章 長期負債及借款費用

歷年考題解析

一、單項選擇題

1.(2011年)2010年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2010年3月5日，以該貸款支付前期訂購的工程物資款，因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2010年7月1日才開工興建，開始支付其他工程款。2011年2月28日，該廠房建造完成，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為( )。

A.2010年2月1日至2011年4月30日

B.2010年3月5日至2011年2月28日

C.2010年7月1日至2011年2月28日

D.2010年7月1日至2011年4月30日

【答案】C

【解析】借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：

(一)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;

(二)借款費用已經(jīng)發(fā)生;

(三)為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

本題中，三個條件全部滿足是發(fā)生在2010年7月1日，所以2010年7月1日為開始資本化時點，而達到預(yù)定可使用狀態(tài)時停止資本化，所以資本化期間的結(jié)束時間為2011年2月28日。

2.(2010年)2007年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2009年6月30日該廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，7月31日驗收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資產(chǎn)移交手續(xù)。甲公司該專門借款費用在2009 年停止資本化的時點為( )。

A.6月30日

B.7月31日

C.8月5日

D.8月31日

【答案】A

【解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化，即6月30日為該專門借款費用在2009年停止資本化的時點。

二、多項選擇題

1.(2011年)在確定借款費用暫停資本化的期間時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別正常中斷和非正常中斷，下列各項中，屬于非正常中斷的有( )。

A.質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷

B.安全事故導(dǎo)致的中斷

C.勞動糾紛導(dǎo)致的中斷

D.資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致的中斷

【答案】ABCD

2.(2010年)下列各項中，屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有( )。

A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分

B.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用

D.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值

【答案】ABCD

【解析】融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)共有五條，除選項ABCD外還有一條“就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于(≥90%)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值”。

3.(2010年)下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理的表述中，正確的有( )。

A.將負債成份確認為應(yīng)付債券

B.將權(quán)益成份確認為資本公積

C.按債券面值計量負債成份初始確認金額

D.按公允價值計量負債成份初始確認金額

【答案】ABD

【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。負債成份的初始確認金額為其公允價值，即將負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)后的金額。

三、判斷題

(2009年)在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)予資本化。( )

【答案】√

四、計算分析題

(2009年)甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2008年7月至12月發(fā)生的有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下：

(1)7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開工。

(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。

(3)10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。

(4)10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。

(5)11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工。以銀行存款支付工程款1250萬元。

(6)12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每季度末支付。

(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬元。

假定工程支出超過專門借款時占用一般借款;仍不足的，占用自有資金。

要求：

(1)計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

(2)計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

(3)計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

(一般借款平均資本化率的計算結(jié)果在百分號前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元來表示)

【答案】

(1)計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

專門借款應(yīng)付利息(利息支出=3000×7.2%×3/12=54(萬元)

暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3(萬元)

專門借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7(萬元)

(2)計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

專門借款應(yīng)付利息(利息支出)=3000×7.2%×3/12=54(萬元)

暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1(萬元)

專門借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9(萬元)

(3)計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(萬元)

占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)=150×2/3+750×1/3=350(萬元)

一般借款季度資本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/(300×3/3+600×1/3)=1.32%

一般借款利息支出資本化金額=350×1.32%=4.62(萬元)。

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