中級會計師

第8章 資產(chǎn)減值

歷年考題解析

一、單項選擇題

(2011年)下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預計未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是( )。

A.預計未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量

B.預計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當以固定資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)

C.預計未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金流量

D.預計未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量

【答案】A

【解析】本題主要考核“預計未來現(xiàn)金流量”，企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預計未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，因此選項A是錯誤的，符合題目要求。

二、多項選擇題

1.(2009年)下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時預計其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有( )。

A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出

C.與預計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量

D.與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量

【答案】ABCD

【解析】本題考核資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計。企業(yè)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當與資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量，不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。

2.(2011年)下列關(guān)于資產(chǎn)減值測試時認定資產(chǎn)組的表述中，正確的有( )。

A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合

B.認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式

C.認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式

D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

【答案】ABCD

【解析】本題主要考核第8章的“資產(chǎn)組減值測試”知識點。

三、判斷題

(2009年)資產(chǎn)組的認定應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流人為依據(jù)。( )

【答案】√

四、綜合題

(2010年)南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務(wù)報告時.對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值測試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料如下：

(1)管理總部和甲車問、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關(guān)資料。

①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2000萬元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途;2009年12月31日，A設(shè)備的賬面價值為1200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途;2009年12月31日，B、C設(shè)備的賬面價值分別為2100萬元和2700萬元。

②2009年12月31日，辦公樓如以當前狀態(tài)對外出售，估計售價為1980萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用20萬元。A、B、C設(shè)備的公允價值均無法可靠計量;甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。

③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設(shè)備在預計使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658萬元;甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5538萬元;管理總部、甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬元。

④假定進行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進行合理分攤。

(2)商譽減值測試相關(guān)資料

2008年12月31日，南方公司以銀行存款4200萬元從二級市場購人北方公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當日，北方公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4000萬元;南方公司在合并財務(wù)報表層面確認的商譽為1000萬元。

2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4200萬元，在活躍市場中的報價為4080萬元，預計處置費用為20萬元;南方公司在合并財務(wù)報表層面確定的北方公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5400萬元，北方公司可收回金額為5100萬元。

南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進行了如下會計處理：

(1)認定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組;

②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合。

(2)確定可收回金額

①管理總部的可收回金額為1960萬元;

②對子公司北方公司投資的可收回金額為4080萬元。

(3)計量資產(chǎn)減值損失

①管理總部的減值損失金額為50萬元;

②甲車間A設(shè)備的減值損失金額為30萬元;

③乙車間的減值損失金額為120萬元;

④乙車間B設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元;

⑤乙車間C設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元;

⑥南方公司個別資產(chǎn)負債表中，對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬元;

⑦南方公司合并資產(chǎn)負債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額為1000萬元。

要求：

根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確(分別注明該事項及其會計處理的序號);如不正確，請說明正確的會計處理。(答案單位用萬元表示)

【答案】

(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認定

①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。因為管理總部不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認定為一個資產(chǎn)組。

②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認定為一個資產(chǎn)組;管理總部、甲、乙車間應(yīng)作為一個資產(chǎn)組組合。

(2)可收回金額的確定

①正確。

②不正確。對子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額一公允價值4080一處置費用20一4060(萬元)。

(3)資產(chǎn)減值損失的計量

①～⑥均不正確。

①管理總部的減值損失金額為40萬元，資產(chǎn)組組合應(yīng)確認的減值損失=資產(chǎn)組組合的賬面價值(2000+1200+2100+2700)-資產(chǎn)組組合的可收回金額7800=200(萬元);

按賬面價值比例計算，辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分攤的減值金額=200×(2000/8000)=50(萬元)，因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額=1980-20=1960(萬元)，辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應(yīng)低于1960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40(2000-1960)萬元。

甲、乙車間組成的資產(chǎn)組分攤減值損失160(200-40)萬元。

②～③，甲車間A設(shè)備的減值損失金額為32[160×(1200/6000)]萬元。乙車間應(yīng)計提的減值損失為128(160×4800/6000)萬元。因為分攤減值損失后，乙車間的賬面價值4672(2100+2700-128)萬元大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬元，不涉及二次分攤的問題。

④～⑤，乙車間B設(shè)備的減值損失金額為56(128×2100/4800)萬元，C設(shè)備的減值損失金額為72(128×2700/4800)萬元。

⑥對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額為140萬元，因為對北方公司長期股權(quán)投資的可收回金額=4080—20=4060(萬元)。

⑦處理正確。北方公司經(jīng)過調(diào)整后的賬面價值(包括商譽)=(5400+1000/80%)=6650(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為5100萬元，共發(fā)生減值損失1550萬元，先沖減商譽1250(1000/80%)萬元，合并報表上應(yīng)該確認商譽減值損失1000(1250×80%)萬元。

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（責任編輯：xll）

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