初級(jí)會(huì)計(jì)師

第八節(jié)　固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

(客觀題，不定項(xiàng)選擇題均會(huì)涉及)

本節(jié)主要涉及固定資產(chǎn)的概念、初始計(jì)量、后續(xù)折舊、更新改造支出等內(nèi)容;

投資性房地產(chǎn)的概念、范圍，后續(xù)計(jì)量及處置核算。

非常重要。

學(xué)習(xí)方法：先學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)之后是投資性房地產(chǎn)。

一、固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;

2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

【相關(guān)鏈接1】存貨強(qiáng)調(diào)持有以備出售，而不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用。

【相關(guān)鏈接2】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有以備出售的商品房或?qū)懽謽亲鳛榇尕浐怂?，而非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用的辦公樓等作為固定資產(chǎn)核算。

二、固定資產(chǎn)的分類

按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可把固定資產(chǎn)劃分為如下：

【相關(guān)鏈接】針對(duì)土地使用權(quán)核算的總結(jié)：

(1)作為固定資產(chǎn)核算(企業(yè)單獨(dú)估價(jià)入賬的土地，該情況屬于歷史遺留問(wèn)題);

(2)目前企業(yè)通過(guò)出讓方式或購(gòu)買方式取得(自用)土地使用權(quán)，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有的為了建造對(duì)外出售的商品房寫字樓的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)作為其成本(開發(fā)成本)核算(存貨)，開發(fā)完畢作為開發(fā)產(chǎn)品核算。

(4)用于對(duì)外出租或資本增值的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算。

三、外購(gòu)固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)的核算

【例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2013年7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅為102萬(wàn)元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)8萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)3萬(wàn)元。B設(shè)備于8月25日達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并投入使用。B設(shè)備入賬價(jià)值為(　　)。

A.611萬(wàn)元　　　B.608萬(wàn)元　　　　　 C.600萬(wàn)元　　　D.508萬(wàn)元

【答案】A

【解析】

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 608(600+8)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　 102

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 710

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 611

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 611

四、特殊處理(2009年判斷題、2012年不定項(xiàng)選擇題)

企業(yè)基于產(chǎn)品價(jià)格等因素的考慮，可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值(關(guān)鍵點(diǎn))的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

【例題·判斷題】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。(　　)(2009年)

【答案】√

【解析】以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

【例題·不定項(xiàng)選擇題】發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：(2012年部分資料)

(1)2010年12月20日，甲公司(增值稅一般納稅人)向乙公司一次購(gòu)進(jìn)三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的A設(shè)備、B設(shè)備和C設(shè)備，共支付價(jià)款4000萬(wàn)元，增值稅稅額為680萬(wàn)元，包裝費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)30萬(wàn)元，另支付A設(shè)備安裝費(fèi)18萬(wàn)元，B、C設(shè)備不需要安裝，同時(shí)，支付購(gòu)置合同簽訂、差旅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元，全部款項(xiàng)已由銀行存款支付。

(2)2010年12月28日三臺(tái)設(shè)備均達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，三臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值分別為2000萬(wàn)元、1800萬(wàn)元和1200萬(wàn)元。該公司按每臺(tái)設(shè)備公允價(jià)值的比例對(duì)支付的價(jià)款進(jìn)行分配，并分別確定其入賬價(jià)值。

【要求】

1.根據(jù)資料(1)、(2)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于固定資產(chǎn)取得會(huì)計(jì)處理表述正確的是(　　)。

A.固定資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量

B.支付的相關(guān)增值稅額不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的取得成本

C.固定資產(chǎn)取得成本與其公允價(jià)值差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.購(gòu)買價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的取得成本

【答案】BD

【解析】固定資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本。

2.根據(jù)資料(1)，(2)，下列各項(xiàng)中，計(jì)算結(jié)果正確的是(　　)。

A.A設(shè)備的入賬價(jià)值為1612萬(wàn)元

B.B設(shè)備的入賬價(jià)值為1450.8萬(wàn)元

C.C設(shè)備的入賬價(jià)值為967.2萬(wàn)元

D.A設(shè)備分配購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)總價(jià)款的比例為40%

【答案】BCD

【解析】設(shè)備A的入賬價(jià)值=(4000+30)×2000/(2000+1800+1200)+18=1630(萬(wàn)元);

設(shè)備B的入賬價(jià)值=(4000+30)×1800/(2000+1800+1200)=1450.8(萬(wàn)元);

設(shè)備C的入賬價(jià)值=(4000+30)×1200/(2000+1800+1200)=967.2(萬(wàn)元)。

A設(shè)備分配的比例為=2000/(2000+1800+1200)×100%=40%。

借：在建工程——A　　　　　　　　　　　　　　　 1612

——B　　　　　　　　　　　　　　 1450.8

——C　　　　　　　　　　　　　　　967.2

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　 680

管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 2

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4712

借：在建工程——A　　　　　　　　　　　　　　　　 18

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

安裝完畢：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1630

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1630

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