中級(jí)會(huì)計(jì)師

消費(fèi)稅法律制度

消費(fèi)稅又稱貨物稅，是以特定消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。

消費(fèi)稅的類型包括：(1)狹窄型消費(fèi)稅;(2)中間型消費(fèi)稅;(3)寬泛型消費(fèi)稅。

第四節(jié) 消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容

一、消費(fèi)稅的納稅人

消費(fèi)稅的納稅人是在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。

消費(fèi)稅的應(yīng)稅行為：

(一)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

(四)其他應(yīng)稅消費(fèi)品

【例】單項(xiàng)選擇題

◎甲煙草公司提供煙葉委托乙公司加工一批煙絲。甲公司將已收回?zé)熃z中的一部分用于生產(chǎn)卷煙，另一部分煙絲賣給丙公司。在這項(xiàng)委托加工煙絲業(yè)務(wù)中，消費(fèi)稅由()代收代繳。 ;

A.甲公司

B.乙公司

C.丙公司

D.甲公司和丙公司

正確答案：B

答案解析：本題考核委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的納稅人。根據(jù)規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方為消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人。

二、消費(fèi)稅的征收范圍及納稅環(huán)節(jié)

我國(guó)實(shí)行的是選擇性的特種消費(fèi)稅，現(xiàn)有稅目l4個(gè)，很多稅目還包括了若干子目。

征收消費(fèi)稅的稅目(簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品)主要包括如下5類：

1.過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品;

2.奢侈品、非生活必需品;

3.高能耗及高檔消費(fèi)品;

4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品;

5.具有特定財(cái)政意義的消費(fèi)品。

消費(fèi)稅選擇生產(chǎn)、零售或進(jìn)口某一環(huán)節(jié)一次征收，而不在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多次征收。

【例】單項(xiàng)選擇題

◎根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于消費(fèi)稅征收范圍的有( )。

A. 汽車輪胎

B. 游艇

C. 飛機(jī)

D. 高爾夫球及球具

正確答案：C

答案解析：本題考核消費(fèi)稅的征收范圍。飛機(jī)不屬于消費(fèi)稅的征收范圍。

三、消費(fèi)稅的稅率

消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。

四、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額

消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算方法：一種是從價(jià)定率計(jì)征;另一種是從量定額計(jì)征。還有實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征的方法。

(一)從價(jià)定率計(jì)征

適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價(jià)定率計(jì)征，此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售額。計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額=消費(fèi)品銷售額×稅率

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或者征收率)

價(jià)外費(fèi)用是價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼：基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

(二)從量定額計(jì)征

適用定額稅率的消費(fèi)品，其應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)從量定額計(jì)征，此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。計(jì)算公式：

應(yīng)納消費(fèi)稅額=消費(fèi)品銷售數(shù)量X單位稅額

(三)復(fù)合計(jì)征

既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納消費(fèi)稅額實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法。計(jì)算公式：

應(yīng)納消費(fèi)稅額=消費(fèi)品銷售額X比例稅率+消費(fèi)品銷售數(shù)量X定額稅率

(四)計(jì)稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

(五)外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品

【例】多項(xiàng)選擇題

◎根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，適用從量定額計(jì)稅方法的有()。

A.汽油

B.黃酒

C.白酒

D.啤酒

正確答案：ABD

答案解析：本題考核消費(fèi)稅中從量計(jì)征的適用范圍。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，啤酒、黃酒、成品油三種應(yīng)稅消費(fèi)品適用從量定額征收消費(fèi)稅，白酒適用復(fù)合計(jì)征。 五、消費(fèi)稅的減免、退補(bǔ)

(一)消費(fèi)稅的減免

1.納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家限制出口的以外，免征消費(fèi)稅。

2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。

(二)消費(fèi)稅的退稅

1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。

2.納稅人出口按規(guī)定可以免稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，在貨物出口后，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理退稅手續(xù)。

退還消費(fèi)稅按應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。

(三)消費(fèi)稅的補(bǔ)稅

消費(fèi)稅的補(bǔ)稅，與出口退稅制度相聯(lián)系：出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后。發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨而在進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。

納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。 六、消費(fèi)稅的征收管理

(一)納稅地點(diǎn)

1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。

3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

(二)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限

消費(fèi)稅納稅人的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間主要依據(jù)貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定。消費(fèi)稅的納稅期限與有關(guān)增值稅的納稅期限的規(guī)定一致。

(三)計(jì)稅貨幣

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

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