中級會計師

一、單項選擇題

1.某上市公司按照國家法律和行政法規(guī)對未來廢棄W固定資產(chǎn)負有環(huán)境保護等義務(wù)。該固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)造價15億元，預(yù)計使用40年，預(yù)計棄置費用3億元。按照規(guī)定需以預(yù)計棄置費用折現(xiàn)后金額增加資產(chǎn)初始確認時成本，假設(shè)折現(xiàn)率10%，該項固定資產(chǎn)的入賬價值為( )億元。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

A.15

B.18

C.15.07

D.14.93

【正確答案】 C

2.藝海公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2010年12月12日，藝海公司與長江公司簽訂銷售合同：2011年3月15日向長江公司銷售筆記本電腦10 000臺，每臺1.5萬元(不含增值稅)。2010年12月31日，藝海公司庫存筆記本電腦13 000臺，單位成本1.4萬元，賬面成本為18 200萬元。2010年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺0.05萬元。則2010年12月31日該批筆記本電腦應(yīng)計提的存貨跌價準備為( )萬元。

A.1 300

B.1 950

C.0

D.450

【正確答案】 D

【答案解析】由于藝海公司持有的筆記本電腦數(shù)量13 000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10 000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量10 000臺，其可變現(xiàn)凈值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500(萬元)，成本=10 000×1.4=14 000(萬元);超過部分的可變現(xiàn)凈值3 000×1.3-3 000×0.05=3 750(萬元)，其成本=3 000×1.4=4 200(萬元)。該批筆記本電腦應(yīng)計提的跌價準備=4 200-3 750=450(萬元)。

3.L公司的記賬本位幣為人民幣。2010年5月1日從國外購入國內(nèi)市場尚無的A原材料，每噸價格為1000英鎊，共2000噸，當日市場匯率為1英鎊=15.90元人民幣。2010年6月30日，該原材料由于供大于求造成國際市場價格降為每噸950英鎊， 2010年6月30日的市場匯率為1英鎊=16.00元人民幣。假定不考慮增值稅和相關(guān)銷售稅費等因素的影響，L公司本期原材料A下面的處理正確的是( )。

A.A原材料的可變現(xiàn)凈值為30 400 000元人民幣

B.A原材料的可變現(xiàn)凈值為30 210 000元人民幣

C.A原材料的資產(chǎn)減值損失為1 600 000元人民幣

D.A原材料的匯兌損益應(yīng)計入財務(wù)費用

【正確答案】 A

【答案解析】原材料A的可變現(xiàn)凈值=950×2000×16=30 400 000(元人民幣);該原材料A的成本=1000×2000×15.9=31 800 000(元人民幣);該原材料A的資產(chǎn)減值損失=1 400 000(元人民幣)。

4.2009年3月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項尚未收到。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，2010年6月4日，甲公司與乙公司進行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)50 000元;乙公司以一項無形資產(chǎn)償還，該無形資產(chǎn)在債務(wù)重組日的公允價值為60 000元;其余債務(wù)延長至2010年9月4日歸還。債務(wù)延長期間，每月收取余款1%的利息，利息和本金于2010年9月4日一同償還。債務(wù)重組日重組債權(quán)的公允價值為124 000元，假定整個債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費。在債務(wù)重組日，乙公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為( )元。

A.44 480

B.40 480

C.46 000

D.50 000

【正確答案】 D

【答案解析】乙公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=(200 000+34 000)-(60 000+124 000)=50 000(元)。

5.甲公司和乙公司都是一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2010年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，貨款為100萬元(含稅價)。2010年7月1日，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還該項債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意乙公司用其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為80萬元，乙公司的生產(chǎn)成本為50萬元，乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，甲公司已將該產(chǎn)品作為原材料入庫。假定甲公司對該應(yīng)收賬款未計提壞賬準備，甲公司沒有向乙公司另行支付增值稅。那么甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失為( )萬元。

A.20

B.30

C.16.4

D.6.4

【正確答案】 D

【答案解析】甲公司應(yīng)當確認的債務(wù)重組損失=100-80×(1+17%)=6.4(萬元)。

6.甲公司是乙公司的母公司。甲公司2010年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的因出售商品給乙公司形成的應(yīng)收賬款為500萬元，計提的壞賬準備余額為50萬元，期初無內(nèi)部應(yīng)收賬款。2010年12月31日合并財務(wù)報表中因該事項下列會計處理正確的是( )。

A.借記遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元

B.貸記遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元

C.借記遞延所得稅資產(chǎn)112.5萬元

D.貸記遞延所得稅資產(chǎn)112.5萬元

【正確答案】 B

【答案解析】2010年12月31日合并財務(wù)報表中應(yīng)抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)為50×25%=12.5(萬元)。分錄為：

借：所得稅費用 12.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

7.長江公司當期為研發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元。假定新技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途，當期攤銷10萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。長江公司當期期末無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異為( )萬元。

A.0

B.135

C.270

D.405

【正確答案】 B

【答案解析】長江公司當期期末無形資產(chǎn)的賬面價值=280-10=270(萬元)，計稅基礎(chǔ)=270×150%= 405(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異135萬元(405-270)。

8.甲公司是乙公司的母公司。甲公司2010年8月20日將成本為500萬元的商品出售給乙公司，售價為800萬元，款項已支付。至2010年年末乙公司對外銷售60%，甲、乙適用的所得稅稅率均為25%。則2010年12月31日合并財務(wù)報表中因該事項應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為( )萬元。

A.45

B.75

C.30

D.0

【正確答案】 C

【答案解析】2010年12月31日合并財務(wù)報表中因該事項應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(800-500)×(1-60%)×25%=30(萬元)。

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（責(zé)任編輯：xll）

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