初級會計師

第六章 其他稅收法律制度

第一節(jié) 關(guān)稅法律制度

關(guān)稅納稅人

貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人。

物品的納稅人包括：

1.入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人;

2.各種運輸工具上服務(wù)人員入境時攜帶自用物品的持有人;

3.饋贈物品以及其他方式入境個人物品的所有人;

4.進(jìn)口個人郵件的收件人。

關(guān)稅課稅對象和稅目

征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。稅目即征稅對象的具體內(nèi)容，是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅品種和項目。

課稅對象是一個稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標(biāo)志，是稅收制度的基本要素之一。每一種稅都必須明確規(guī)定對什么征稅，體現(xiàn)著稅收范圍的廣度。一般來說，不同的稅種有著不同的課稅對象，不同的課稅對象決定著稅種所應(yīng)有的不同性質(zhì)。國家為了籌措財政資金和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的需要，可以根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)狀況選擇課稅對象。正確選擇課稅對象，是實現(xiàn)稅制優(yōu)化的關(guān)鍵。

不同的稅種有不同的課稅對象，如消費稅是對消費品征稅，其征稅對象就是消費品(具體如煙、酒都是消費稅的征稅對象);房產(chǎn)稅是對房屋征稅，其征稅對象就是房屋;征稅對象是稅制最基本的要素之一。因為它規(guī)定了征稅與否的最基本界限，凡是列入某一稅種的征稅對象，就在這種稅的征收范圍，就要征稅;而沒有列入征稅對象的，就不在這種稅的征收范圍，就不征這種稅;征稅對象與稅目、計稅依據(jù)、稅源、稅本的關(guān)系。

規(guī)定稅目首先是為了明確具體的征稅范圍。同時，稅目也體現(xiàn)了不同的稅率。稅目的設(shè)計，有列舉法，即按照每一種商品或經(jīng)營項目分別設(shè)計的稅目，如電視機(jī)、錄像機(jī)等，一種商品就是一個稅目;也有以概括法設(shè)計的、即按照商品類別或行業(yè)設(shè)計的稅目，如文化用品類、電子產(chǎn)品類、日常用化工類等，一個類別的商品是一個稅目。這兩種方法各有其特點，前者界限明確，便于掌握，但稅目過多，不便查找：后者稅目較少，查找方便，但稅目過粗，不便準(zhǔn)確掌握，容易出現(xiàn)納稅稅收負(fù)擔(dān)不合理的情況：一般而言，現(xiàn)代稅收制度在稅目的設(shè)計上這兩種方法有機(jī)結(jié)合， 使納稅人稅收負(fù)擔(dān)公平、又有利于稅收的征管。

關(guān)稅稅率

(一)稅率的種類

1.關(guān)稅的稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩種。其中進(jìn)口稅率又分為普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率和暫定稅率。

2.進(jìn)口關(guān)稅一般采用比例稅率，實行從價計征的辦法，但對啤酒、原油等少數(shù)貨物則實行從量計征。對廣播用錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)等實行從價加從量的復(fù)合稅率。

(二)稅率的確定

1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者他們的代理人申報進(jìn)口或者出口之日實施的稅率征稅;

2.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率征稅;

3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報進(jìn)口或者出口之日所實施的稅率，但下列情況除外：

(1)按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售需予補(bǔ)稅的，應(yīng)按其原進(jìn)口之日實施的稅率征稅。

(2)加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報轉(zhuǎn)為內(nèi)銷當(dāng)日實施的稅率征稅;如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，則按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅。

(3)對經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時，不論是分期或一次交清稅款，都應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實施的稅率計征稅款。

(4)分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時，都應(yīng)按該項貨物原進(jìn)口之日實施的稅率征稅。

(5)溢卸、誤卸貨物事后確定需予征稅時，應(yīng)按其原運輸工具申報進(jìn)口日期所實施的稅率征稅。如原進(jìn)口日期無法查明的，可按確定補(bǔ)稅當(dāng)天實施的稅率征稅。

(6)對由于《海關(guān)進(jìn)出口稅則》歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補(bǔ)征稅款的，應(yīng)按原征稅日期實施的稅率征稅。

(7)查獲的走私進(jìn)口貨物需予補(bǔ)稅時，應(yīng)按查獲日期實施的稅率征稅。

(8)暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時，應(yīng)按其轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口之日實施的稅率征稅。

關(guān)稅計稅依據(jù)

關(guān)稅計稅依據(jù)名是指計算應(yīng)納稅額的根據(jù)。計稅依據(jù)是課稅對象的量的表現(xiàn)。計稅依據(jù)的數(shù)額同稅額成正比例，計稅依據(jù)的數(shù)額越多，應(yīng)納稅額也越多。課稅對象同計稅依據(jù)有密切的關(guān)系。前者是從質(zhì)的方面對征稅的規(guī)定，即對什么征稅;后者則是從量的方面對征稅的規(guī)定，即如何計量。如1984年中國產(chǎn)品稅條例(草案)規(guī)定的課稅對象是列舉的產(chǎn)品，而計稅依據(jù)則是產(chǎn)品的銷售收入。有些稅的課稅對象和計稅依據(jù)是一致的，如所得稅中的應(yīng)稅所得額既是課稅對象，又是計稅依據(jù);有些稅的課稅對象和計稅依據(jù)是不一致的，如房產(chǎn)稅的課稅對象是房產(chǎn)，它的計稅依據(jù)則是房產(chǎn)的價值或租金。

1.一般貿(mào)易項下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。

(1)在貨物成交過程中，進(jìn)口人在成交價格外另支付給賣方的傭金，應(yīng)計入成交價格，而向境外采購代理人支付的買方傭金則不能列入，如已包括在成交價格中應(yīng)予以扣除。

(2)賣方付給進(jìn)口人的正?；乜郏瑧?yīng)從成交價格中扣除。

(3)賣方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款，賣方在貨價中沖減時，罰款則不能從成交價格中扣除。

(4)到岸價格是指包括貨價以及貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用構(gòu)成的一種價格，其中還應(yīng)包括為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計算機(jī)軟件和資料等費用。

(5)為避免低報、瞞報價格偷逃關(guān)稅，進(jìn)口貨物的到岸價格不能確定時，本著公正、合理原則，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定估定完稅價格。

2.出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。

(1)離岸價格應(yīng)以該項貨物運離關(guān)境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。

(2)若該項貨物從內(nèi)地起運，則從內(nèi)地口岸至最后出境口岸所支付的國內(nèi)段運輸費用應(yīng)予扣除。

(3)離岸價格不包括裝船以后發(fā)生的費用。出口貨物在成交價格以外支付給國外的傭金應(yīng)予扣除，未單獨列明的則不予扣除。

(4)出口貨物在成交價格以外，買方還另行支付的貨物包裝費，應(yīng)計入成交價格。

(5)當(dāng)離岸價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)估定。

關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算

1.從價稅計算方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

2.從量稅計算方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

3.復(fù)合稅計算方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

4.滑準(zhǔn)稅計算方法

關(guān)稅稅收優(yōu)惠

關(guān)稅稅收優(yōu)惠就是指為了配合國家在一定時期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展總目標(biāo)，政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，在稅收方面相應(yīng)采取的激勵和照顧措施，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補(bǔ)貼納稅人的某些活動或相應(yīng)的納稅人。是國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一。

1.《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》中規(guī)定的減免稅，稱為法定性減免稅。主要有下列情形：

(1)一票貨物關(guān)稅稅額、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅或者消費稅稅額在人民幣50元以下的;

(2)無商業(yè)價值的廣告品及貨樣;

(3)國際組織、外國政府無償贈送的物資;

(4)進(jìn)出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品;

(5)因故退還的中國出口貨物，可以免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅，不予退還;

(6)因故退還的境外進(jìn)口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。

2.有下列情形之一的進(jìn)口貨物，海關(guān)可以酌情減免稅：

(1)在境外運輸途中或者在起卸時，遭受到損壞或者損失的;

(2)起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的;

(3)海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

關(guān)稅征收管理

關(guān)稅是在貨物實際進(jìn)出境時，即在納稅人按進(jìn)出口貨物通關(guān)規(guī)定向海關(guān)申報后、海關(guān)放行前一次性繳納。進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳款憑證次日起15日內(nèi)(星期日和法定節(jié)假日除外)，向指定銀行繳納稅款。逾期不繳的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期次日起至繳清稅款之日止，按日征收欠繳稅額5‰的滯納金。

1.進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳款憑證次日起7日內(nèi)(星期日和法定節(jié)假日除外)，向指定銀行繳納稅款。

2.逾期不繳的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期次日起至繳清稅款之日止，按日征收欠繳稅額1‰的滯納金。

3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的，納稅人可以從繳納稅款之日起的1年內(nèi)，書面聲明理由，連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，逾期不予受理。

4.進(jìn)出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款，海關(guān)有權(quán)在1年內(nèi)予以補(bǔ)征。

5.如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征稅款的，海關(guān)在3年內(nèi)可以追繳。

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（責(zé)任編輯：黑天鵝）

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