中級會計師

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公司財務、會計

一、公司財務、會計的作用

公司財務、會計是公司經(jīng)營活動中的一項基礎工作，其在公司中的作用主要表現(xiàn)為：

(一) 有利于保護投資者和債權人的利益

投資者除參加決定一些重大事項外，一般不參與公司日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，投資者往往是通過了解公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和公司財務、會計情況，來維護自身的利益。公司財務、會計工作的規(guī)范化，可以保證公司正確核算經(jīng)營成果，保證公司資產(chǎn)的完整和利潤的合理分配，使債權人的利益得到保護。

(二) 有利于吸收社會投資

公司的潛在投資者作出投資于公司的決定都依賴于公司財務、會計信息的披露。公司財務、會計制度的規(guī)范化和公開化，可以使社會各方面都能方便地了解到公司的經(jīng)營狀況和盈利能力。對經(jīng)營狀況比較好的公司，可以起到吸收社會投資的作用。

(三) 有利于政府的宏觀管理

公司在統(tǒng)一的財務、會計制度規(guī)定下籌集分配資金，記錄反映經(jīng)濟業(yè)務，有利于政府掌握情況，制定政策，實施管理。

二、公司財務、會計的基本要求

(一) 公司應當依法建立財務、會計制度

公司應當依照法律、行政法規(guī)和國務院財政部門的規(guī)定建立本公司的財務、會計制度。

(二) 公司應當依法編制財務會計報告

公司應當在每一會計年度終了時編制財務會計報告，并依法經(jīng)會計師事務所審計。公司財務會計報告主要包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表等報表及附注。公司財務會計報告應當依照《會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》等法律、行政法規(guī)和國務院財政部門制定的國家統(tǒng)一的會計制度制作。對于上市公司，在每一會計年度的上半年結束之日，還應當制作中期財務會計報告。

(三) 公司應當依法披露有關財務、會計資料

有限責任公司應當按照公司章程規(guī)定的期限將財務會計報告送交各股東。股份有限公司的財務會計報告應當在召開股東大會年會的20日前置備于本公司，供股東查閱;公開發(fā)行股票的股份有限公司必須公告其財務會計報告。

(四) 公司應當依法建立賬簿開立賬戶

公司除法定的會計賬簿外，不得另立會計賬簿。對公司資產(chǎn)，不得以任何個人名義開立賬戶存儲。

(五) 公司應當依法聘用會計師事務所對財務會計報告審查驗證

公司聘用、解聘承辦公司審計業(yè)務的會計師事務所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會、股東大會或者董事會決定。公司股東會、股東大會或者董事會就解聘會計師事務所進行表決時，應當允許會計師事務所陳述意見。公司應當向聘用的會計師事務所提供真實和完整的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告及其他會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報。

三、利潤分配

(一) 公司利潤分配順序

公司利潤，按照會計概念，是指公司在一個會計年度期間生產(chǎn)經(jīng)營收入及其他收入扣除成本、費用等后的余額。

根據(jù)我國公司法及稅法等相關法律的規(guī)定，公司應當按照如下順序進行利潤分配：

1. 彌補以前年度的虧損，但不得超過稅法規(guī)定的彌補期限。

我國稅法規(guī)定：企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。本處虧損是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》和實施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

2. 繳納所得稅。即公司應依我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

3. 彌補在稅前利潤彌補虧損之后仍存在的虧損。

4. 提取法定公積金。

5. 提取任意公積金。

6. 向股東分配利潤。

公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責任公司按照股東實繳的出資比例分配，但全體股東約定不按照出資比例分配的除外;股份有限公司按照股東持有的股份分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。

公司股東會、股東大會或者董事會違反規(guī)定，在公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。公司持有的本公司股份不得分配利潤。

(二) 公積金

公積金是公司在資本之外所保留的資金金額，又稱為附加資本或準備金。公司為增強自身財力，擴大營業(yè)范圍和預防意外虧損，從利潤中提取一定的資金，以用于擴大資本，或彌補虧損。提取公積金制度是國家規(guī)定的一項強制性制度，各國公司法一般都有規(guī)定。

1. 公積金的種類

公積金分為盈余公積金和資本公積金兩類。

(1) 盈余公積金。盈余公積金是從公司稅后利潤中提取的公積金，分為法定公積金和任意公積金兩種。

法定公積金按照公司稅后利潤的10%提取，當公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上時可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在依照規(guī)定提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。任意公積金按照公司股東會或者股東大會決議，從公司稅后利潤中提取。

(2) 資本公積金是直接由資本原因等形成的公積金，股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價格發(fā)行股份所得的溢價款，以及國務院財政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應當列為公司資本公積金。

2. 公積金的用途

公司的公積金應當按照規(guī)定的用途使用。公司的公積金主要有以下用途：

(1) 彌補公司虧損。公司的虧損按照國家稅法規(guī)定可以用繳納所得稅前的利潤彌補，超過用所得稅前利潤彌補期限仍未補足的虧損，可以用公司稅后利潤彌補;發(fā)生特大虧損，稅后利潤仍不足彌補的，可以用公司的公積金彌補。但是，資本公積金不得用于彌補公司的虧損。

(2) 擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營。公司可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，用公司的公積金來擴大公司的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，增強公司實力。

(3) 轉增公司資本。公司為了實現(xiàn)增加資本的目的，可以將公積金的一部分轉為資本。對用任意公積金轉增資本的，法律沒有限制，但用法定公積金轉增資本時，《公司法》規(guī)定，法定公積金轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%。

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（責任編輯：xll）

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