初級會計師

五、應(yīng)收款項減值(主要考核客觀題可能涉及不定項選擇題)

(一)應(yīng)收款項減值損失的確認(2011年判斷)

企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值(應(yīng)收款項的賬面余額減去壞賬準備的賬面余額)減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失(當期損益)

貸：壞賬準備

【提示】應(yīng)收款項包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等。

【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)計提壞賬準備的有(　　)。(2010年)

A.應(yīng)收賬款

B.應(yīng)收票據(jù)

C.預(yù)付賬款

D.其他應(yīng)收款

【答案】ABCD

【解析】應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款都應(yīng)計提壞賬準備。

(二)備抵法下計提壞賬準備的會計處理

企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“壞賬準備”科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當期計提的壞賬準備應(yīng)當計入資產(chǎn)減值損失。

壞賬準備可按以下公式計算：

當期應(yīng)計提的壞賬準備=當期按應(yīng)收款項計算壞賬準備金額-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額。

【提示1】壞賬準備科目屬于應(yīng)收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少;

【提示2】上述公式中當期按應(yīng)收款項計算壞賬準備金額，題目中會直接給出經(jīng)過減值測試的結(jié)果;該項金額為應(yīng)有的期末余額，而不是應(yīng)計提的金額;

【提示3】上述公式中“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額為計提壞賬準備前的余額;

【提示4】當期應(yīng)計提的金額=應(yīng)有的期末余額-(或+)計提壞賬準備前的余額。

【提示5】賬務(wù)處理舉例：

甲公司2010年12月31日應(yīng)收賬款余額100萬元;

未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值90萬元;

12月31日計提壞賬準備10萬元：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 100 000

貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

2011年發(fā)生壞賬10萬元：

借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

2011年應(yīng)收賬款余額90萬元;

未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值80萬元;

壞賬準備余額：90萬-80萬元=10(萬元)。

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