初級會計師

三、發(fā)出存貨的計價方法(主要考核客觀題)

日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際成本。

在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。

【提示1】掌握平衡公式：期初存貨成本+本期購貨成本=期末存貨成本+本期發(fā)出(或銷售)成本;

【提示2】針對個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法等，是在實際成本法下適用;在計劃成本法下不適用;

【提示3】考生必須掌握先進先出法、月末一次加權(quán)平均法下，發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本的計算。

(一)先進先出法(重點掌握)

先進先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨成本。

【例題·單選題】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實際成本為300元;9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元;9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290元;9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為(　　)元。(2010年)

A.145 000 B.150 000 C.153 000 D.155 000

【答案】C

【解析】9月份甲材料發(fā)出成本=200×300+300×310=153 000(元)。

【例題·單選題】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實際成本100元;2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本110元;2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實際成本為(　　)元。(2008年)

A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000

【答案】D

【解析】庫存甲材料的實際成本=100×110=11 000(元)。

(二)月末一次加權(quán)平均法(重點掌握)

是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

計算公式如下：

存貨的單位成本=(月初庫存存貨成本+本月購入存貨成本)÷(月初庫存存貨數(shù)量+本月購入存貨數(shù)量)

【例題·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本。2010年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元;3月15日購入甲材料400件，單位成本35元;3月20日購入甲材料400件，單位成本38元;當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月發(fā)出甲材料的成本為(　　)元。(2011年)

A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000

【答案】B

【解析】月末一次加權(quán)平均單價=(200×40+400×35+400×38)÷(200+400+400)=37.2(元/件);發(fā)出甲材料的成本=37.2×500=18 600(元)。

【例題·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為100元;2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元;2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為(　　)元。(2007年)

A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000

【解析】全月一次加權(quán)平均單價=(200×100+300×110)÷(200+300)=106(元);月末庫存材料的數(shù)量200+300-400=100(公斤);甲材料庫存余額=100×106=10 600(元)。

(三)個別計價法

采用這種方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購進或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

缺點：發(fā)出成本分辨的工作量大。

優(yōu)點：成本計算準(zhǔn)確。

適用于一般不能替代使用的存貨，為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)，如珠寶，名畫等貴重物品。

【例題·多選題】下列各項中，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本計價方法有(　　)。(2012年)

A.先進先出法 B.移動加權(quán)平均法

C.個別計價法 D.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

【答案】ABC

【解析】選項D，不是存貨發(fā)出的計價方法，而是存貨期末計量的方法。

四、原材料采用實際成本法核算和計劃成本法核算(主要考核客觀題)

(一)采用實際成本核算

采用實際成本法核算：使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”。

【提示】在實際成本法下“原材料”和“在途物資”均按實際成本核算。

(二)采用計劃成本核算

采用計劃成本法核算：

使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”和“材料成本差異”。

1.“原材料”科目，在計劃成本法下，原材料借方登記入庫材料的計劃成本(關(guān)鍵點)，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本(關(guān)鍵點)，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本;

2.“材料采購”科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的實際成本。

3.“材料成本差異”科目反映企業(yè)已入庫(關(guān)鍵點，未入庫的不算)各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異;貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。

期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異(即超支差異); 如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料實際成本小于計劃成本的差異(即節(jié)約差異)。

科目比較：

在計劃成本法下不管材料是否直接驗收入庫，均需要通過“材料采購”科目進行核算。

計劃成本法下處理思路1：

計劃成本法下處理思路2：

計劃成本法下的單獨核算：

考試時要求計算四個數(shù)據(jù)：

(1)發(fā)出材料的實際成本;

(2)結(jié)存材料的實際成本;

(3)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異;

(4)結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。

實際成本大于計劃成本=超支差異(正號)

實際成本小于計劃成本=節(jié)約差異(負(fù)號)

材料成本差異率(含義，每單位計劃成本負(fù)擔(dān)材料成本差異)=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%。

節(jié)約差異用負(fù)號，超支差異用正號。

(四個公式記住即可)

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率;

發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本×(1+材料成本差異率);

結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=結(jié)存材料的計劃成本×材料成本差異率;

結(jié)存材料的實際成本=結(jié)存材料的計劃成本×(1+材料成本差異率)。

【提示1】計算材料成本差異率中(計劃成本)僅僅是驗收入庫部分的材料(不包括在途材料的計劃成本和暫估入庫材料的計劃成本)。

【提示2】結(jié)存材料的計劃成本=期初計劃成本+本期入庫計劃成本-發(fā)出材料計劃成本。

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