中級會計師

四、綜合題

(2009年)甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2008年度財務(wù)報告于2009年4月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：

(1)甲公司在2009年1月進(jìn)行內(nèi)部審計過程中.發(fā)現(xiàn)以下情況：

①2008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費辦式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件.售價為每件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費(由乙公司從售價中直接扣除)。當(dāng)日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。

2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時開出增值稅專用發(fā)票;但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項稅額170萬元。

②2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，成本為1560萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬元存入銀行。2008年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。

③2008年12月31日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1800萬元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對外出售，預(yù)計售價為1500萬元，預(yù)計相關(guān)稅費為20萬元;如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬元。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備300萬元。

(2)2009年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：

①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。

②2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收庚公司款項300萬元收網(wǎng)的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。

甲公司在2008年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。

(3)其他資料

①上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格(不含增值稅);銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。

②甲公司適用的所得稅稅率為25%;2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整;假定預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。

③甲公司按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

要求：

(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。

(2)對資料(1)中判斷為不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項(分別注明其序號)。

(4)對資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

(逐筆編制涉及所得稅的會計分錄;合并編制涉及“利潤分配—未分配利潤”、“盈余公積—法定盈余公積”的會計分錄;答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。

資料(1)中交易或事項處理不正確的有：①、②、③。

(2)對資料(1)中判斷為不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

事項①的調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整　950[(2000-100)×50%]

貸：應(yīng)收賬款　950

借：發(fā)出商品　800(1600×50%)

貸：以前年度損益調(diào)整　800

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

37.5[(950-800)×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整　37.5

事項②的調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整　1000

貸：預(yù)收賬款　1000

借：庫存商品　780

貸：以前年度損益調(diào)整　780

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　55(220×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整　55

事項③的調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整　20

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　20

借：遞延所得稅資產(chǎn)　5(20×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整　5

(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項(分別注明其序號)。

資料(2)中相關(guān)日后事項屬于調(diào)整事項的有：①、②。

(4)對資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

事項①的調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整　300

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　51

貸：應(yīng)收賬款　351

借：庫存商品　240

貸：以前年度損益調(diào)整　240

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　15(60×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整　15

事項②的調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整　120

貸：壞賬準(zhǔn)備　120

借：遞延所得稅資產(chǎn)　30

貸：以前年度損益調(diào)整　30

合并調(diào)整“利潤分配—未分配利潤”及“盈余公積—法定盈余公積”。

借：利潤分配—未分配利潤　427.5

貸：以前年度損益調(diào)整　427.5

借：盈余公積—法定盈余公積　42.75

貸：利潤分配—未分配利潤　42.75

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