中級會計師

單項選擇題

1. 某企業(yè)2011年度的利潤總額為1 000萬元，其中包括本年收到的國庫券利息收入10萬元;全年實發(fā)工資為350萬元，假設(shè)均為合理的職工薪酬，企業(yè)所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免稅，企業(yè)發(fā)生的合理的職工薪酬可在稅前扣除。不考慮其他因素，則該企業(yè)2011年所得稅費用為()萬元。

A.340

B.247.5

C.252.5

D.162.5

2. 企業(yè)因下列事項所確認(rèn)的遞延所得稅，不影響所得稅費用的是()。

A.期末固定資產(chǎn)的賬面價值高于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異

B.期末按公允價值調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異

C.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異

D.期末按公允價值調(diào)增投資性房地產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異

3. 某公司2007年利潤總額為1 000萬元，適用的所得稅稅率為33%，根據(jù)2007年頒布的企業(yè)所得稅稅法，自2008年1月1日起適用的所得稅稅率變更為25%。2007年發(fā)生的交易事項中，會計與稅收規(guī)定之間存在差異的包括

(1)當(dāng)期計提存貨跌價準(zhǔn)備80萬元

(2)年末持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值上升200萬元。(3)當(dāng)年確認(rèn)持有至到期國債投資利息收入40萬元。假定該公司2007年1月1日不存在暫時性差異，預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。該公司2007年度利潤表中列示的所得稅費用為()萬元。

A.323.2

B.343.2

C.333.2

D.363.2

4. 某企業(yè)上年適用的所得稅稅率為33%，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方余額為33萬元。本年適用的所得稅稅率為25%，本年產(chǎn)生可抵扣暫時性差異30萬元，期初的暫時性差異在本期未發(fā)生轉(zhuǎn)回，該企業(yè)本年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為()萬元。

A.30

B.46.2

C.33

D.32.5

5. 2010年5月6日，A公司以銀行存款5 000萬元對B公司進行吸收合并，并于當(dāng)日取得B公司凈資產(chǎn)，當(dāng)日B公司存貨的公允價值為1 600萬元，計稅基礎(chǔ)為1 000萬元;其他應(yīng)付款的公允價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)為0，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與計稅基礎(chǔ)一致。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4 200萬元。假定合并前A公司和B公司屬于非同一控制下的兩家公司，該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，所得稅稅率為25%，則A公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和商譽分別為()萬元。

A.0，800

B.150，825

C.150，800

D.25，775

6. 甲公司2006年1月1日購入一項無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的實際成本為1 000萬元，攤銷年限為10年(與稅法規(guī)定相同)，采用直線法攤銷(與稅法規(guī)定相同)。 2010年12月31日，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為360萬元。計提減值準(zhǔn)備后，該無形資產(chǎn)原攤銷年限和攤銷方法不變。所得稅稅率為25%。2011年12月31日，與該無形資產(chǎn)相關(guān)的“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為()萬元。

A.30

B.72

C.36

D.28

7. 甲公司于2010年發(fā)生經(jīng)營虧損5 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計其于未來5年內(nèi)能夠產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為3 000萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項，則甲公司2010年就該事項的所得稅影響，應(yīng)確認(rèn)()。

A.遞延所得稅資產(chǎn)1 250萬元

B.遞延所得稅負(fù)債1 250萬元

C.遞延所得稅資產(chǎn)750萬元

D.遞延所得稅負(fù)債750萬元

8. 甲公司2007年1月1日開業(yè)，2007年和2008年免征企業(yè)所得稅，從2009年起，開始適用的所得稅率為25%。甲公司2007年開始計提折舊的一臺設(shè)備，2007年12月31日其賬面價值為6 000元，計稅基礎(chǔ)為8 000元;2008年12月31日，賬面價值為3 600元，計稅基礎(chǔ)為6 000元。假定資產(chǎn)負(fù)債表日有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，用來抵扣可抵扣的資產(chǎn)性差異。甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為()元。

A.0

B.100(借方)

C.600(借方)

D.100(貸方)

9. 甲公司自2010年2月1日起自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，2010年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究費用300萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為600萬元，2011年4月2日該項專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)。甲公司預(yù)計該項專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法進行攤銷。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出及預(yù)計年限均符合稅法規(guī)定的條件，所得稅稅率為25%。甲公司2011年末因上述業(yè)務(wù)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬元。

A.0

B.75

C.69.38

D.150

10. 2010年12月31日，某企業(yè)一項可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為480萬元，賬面價值為500萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。則該企業(yè)應(yīng)做的會計處理為()。

A.借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

貸：所得稅費用 5

B.借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

貸：資本公積--其他資本公積 5

C.借：所得稅費用 5

貸：遞延所得稅負(fù)債 5

D.借：資本公積――其他資本公積 5

貸：遞延所得稅負(fù)債 5

參考答案

1.[答案]：B

[解析]：國庫券利息收入免稅，應(yīng)納稅調(diào)減;企業(yè)發(fā)生的合理的職工薪酬可在稅前全額扣除，不需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，2011年的所得稅費用=(1 000-10)×25%=247.5(萬元)。

2.

[答案]：C

[解析]：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅影響也應(yīng)計入所有者權(quán)益。期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，應(yīng)調(diào)整資本公積，由此確認(rèn)的遞延所得稅也計入資本公積，不計入影響所得稅費用。

3.

[答案]：A

[解析]：本題考核所得稅費用的計算。應(yīng)交所得稅=(1 000+80-40)×33%=343.2(萬元)。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬元)，同時計入所得稅費用貸方。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬元)，同時計入資本公積借方。所以2007年度利潤表上的所得稅費用=343.2-20=323.2(萬元)。

4.

[答案]：D

[解析]：“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方余額=(33/33%+30)×25%=32.5(萬元)。

5.

[答案]：B

[解析]：存貨的賬面價值=1 600萬元，計稅基礎(chǔ)=1 000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異600萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=600×25%=150(萬元);

其他應(yīng)付款的賬面價值=500萬元，計稅基礎(chǔ)=0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異500萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125(萬元);

因此考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值=4 200+125-150=4 175(萬元)

應(yīng)確認(rèn)的商譽=5 000-4 175=825(萬元)。

6.

[答案]：D

[解析]：2010年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值=1 000-1 000×5/10=500(萬元)，所以2010年年末應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=500-360=140(萬元)。2011年無形資產(chǎn)攤銷金額=360/5=72(萬元)，所以2011年年末的賬面價值=360-72=288(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1 000-1 000×6/10=400(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)科目余額=(400-288)×25%=28(萬元)。

7.

[答案]：C

[解析]：甲公司預(yù)計在未來5年不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣虧損，則應(yīng)該以能夠抵扣的應(yīng)納稅所得額為限，計算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=3 000×25%=750(萬元)。

8.

[答案]：B

[解析]：遞延所得稅的確認(rèn)應(yīng)該按轉(zhuǎn)回期間的稅率來計算。2007年和2008年為免稅期間不用交所得稅，但是要確認(rèn)遞延所得稅。

2007年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=2 000×25%=500(萬元)

2008年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=2 400×25%=600(萬元)

2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=600-500=100(萬元)

9.

[答案]：A

[解析]：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時，賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會計利潤，因此不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

10.

[答案]：D

[解析]：可供出售金融資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計入所有者權(quán)益，所以對應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)科目。

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