2014年初級會計(jì)職稱初級會計(jì)實(shí)務(wù)日常輔導(dǎo)資料(6)

發(fā)表時間:2013/12/3 9:27:35 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資概述

(一)長期股權(quán)投資的概念

長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

(二)長期股權(quán)投資的核算方法

長期股權(quán)投資的核算方法有兩種:一是成本法;二是權(quán)益法。

1.成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍

(1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資。

(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍

企業(yè)對被投資單位具有共同控制或者重大影響時,長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

(1)企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

(2)企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

二、采用成本法核算的長期股權(quán)投資

(一)長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外,以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本。

此外企業(yè)取得長期股權(quán)投資,實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,作為應(yīng)收項(xiàng)目處理,不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

(二)取得長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資取得時,應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外,以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長期股權(quán)投資初始投資成本,借記“長期股權(quán)投資”科目,貸記“銀行存款”等科目。如果實(shí)際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“長期股權(quán)投資”科目。

(三)長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“投資收益”科目。

屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額,應(yīng)作為投資成本的收回,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“長期股權(quán)投資”科目。

當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時,投資方按投資持股比例計(jì)算的份額,應(yīng)作如下會計(jì)處理:

借:應(yīng)收股利

貸:長期股權(quán)投資(投資前實(shí)現(xiàn)的盈余)

投資收益(投資后實(shí)現(xiàn)的盈余)

(四)長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時,按實(shí)際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益,并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計(jì)處理是:企業(yè)處置長期股權(quán)投資時,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備,借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,按該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額,貸記“長期股權(quán)投資”科目,按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤,貸記“應(yīng)收股利”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。

三、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

(一) 科目設(shè)置:

長期股權(quán)投資—XX公司(成本)

(損益調(diào)整)

(其他權(quán)益變動)

(二)權(quán)益法核算的會計(jì)處理

企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理:

1.“成本”明細(xì)科目的會計(jì)處理

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,應(yīng)按其差額,借記“長期股權(quán)投資—XX公司(成本)”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。

2.“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會計(jì)處理

(1)被投資單位發(fā)生盈利:

借:長期股權(quán)投資——XX公司(損益調(diào)整)

貸:投資收益

(2)被投資單位發(fā)生虧損:

借:投資收益

貸:長期股權(quán)投資—XX公司(損益調(diào)整)

(3) 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利:

借:應(yīng)收股利

貸:長期股權(quán)投資—XX公司(損益調(diào)整)

3.“其他權(quán)益變動”的會計(jì)處理

在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目,貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

4.處置長期股權(quán)投資時,按實(shí)際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益,并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計(jì)處理是:企業(yè)處置長期股權(quán)投資時,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備,借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,按該長期股權(quán)投資的賬面余額,貸記“長期股權(quán)投資”科目,按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤,貸記“應(yīng)收股利”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。

同時,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額,借記或貸記“資本公積—5其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目。

四、長期股權(quán)投資減值

(一)長期股權(quán)投資減值金額的確定

(二)長期股權(quán)投資減值的會計(jì)處理

企業(yè)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

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