中級會計師

三、判斷題

1、企業(yè)對子公司的長期股權投資應采用權益法核算。( )

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 根據《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的有關規(guī)定，投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資(即對子公司的長期股權投資)應采用成本法核算。

2、投資者投入的長期股權投資，均應按照協(xié)議約定的價值確定初始投資成本。()

對

錯

【正確答案】 錯

3、采用權益法核算，被投資企業(yè)發(fā)生盈虧，投資企業(yè)應于會計期末按持股比例相應調整長期股權投資賬面價值，同時借記或貸記“投資收益”賬戶。( )

對

錯

【正確答案】 對

【答案解析】 會計期末，被投資企業(yè)發(fā)生盈虧，引起其所有者權益總額相應的發(fā)生變化，因此投資企業(yè)應于會計期末按投資比例相應調整長期股權投資賬面價值，同時計入“投資收益”賬戶。

4、合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產時，合營方轉移了與該非貨幣性資產有關的重大風險和報酬且投出資產歸合營企業(yè)使用，則合營方應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他方的利得或損失。( )

對

錯

【正確答案】 對

【答案解析】 【總結】合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產時不確認損益的情況：

(1)與所有權有關的主要風險和報酬未轉移;

(2)損益無法可靠計量;

(3)不具有商業(yè)實質。

注：三者滿足其一即可。

5、長期股權投資成本法與權益轉換時都應進行相應的追溯調整。()

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 如果是由于減資等原因導致由權益法核算改為成本法核算的，應按轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎，不需要追溯處理。

6、長期股權投資計提減值時，應將減值損失的金額計入“資產減值損失”科目。( )

對

錯

【正確答案】 對

7、以企業(yè)合并以外的方式下，投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，如果投資合同或協(xié)議約定的價值明顯高于或低于公允價值的，應以公允價值作為長期股權投資的初始投資成本。( )

對

錯

【正確答案】 對

8、對于同一控制下的控股合并，合并方應以所取得的對方賬面凈資產份額作為長期股權投資成本。( )

對

錯

【正確答案】 對

四、計算題

1、X公司為母公司，甲公司為其子公司。相關資料如下：

(1)2011年1月1日，X公司以銀行存款2 600萬元自集團外部購入A公司80%的股份，取得其控制權，A公司2011年1月1日股東權益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元、資本公積為750萬元、盈余公積為625萬元、未分配利潤為125萬元。A公司2011年1月1日可辨認凈資產的公允價值為3 550萬元(包含一項無形資產的公允價值高于賬面價值的差額50萬元，預計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷)。

A公司2011年1月1日至6月30日實現(xiàn)凈利潤為202.5萬元，提取盈余公積20.25萬元。

(2)2011年7月1日，甲公司發(fā)行2 750萬股普通股(每股面值1元)作為對價，自X公司購入A公司80%的股份，取得其控制權。

甲公司以銀行存款支付股票登記發(fā)行費50萬元和評估審計等費用100萬元。

(3)2011年8月20日，A公司宣告分配現(xiàn)金股利6 000萬元，股票股利10 000萬股(每股面值1元)。

(4)甲公司于2011年8月26日收到現(xiàn)金股利、股票股利。

(5)2011年度A公司實現(xiàn)凈利潤4 500萬元。

(6)2012年3月20日，A公司宣告分配2011年度現(xiàn)金股利4 000萬元。

要求：

(1)判斷X公司對A公司80%股權投資所屬企業(yè)合并類型，說明理由并編制2011年1月1日相關投資的會計分錄。

(2)判斷甲公司對A公司80%股權投資所屬企業(yè)合并類型，說明理由并編制2011年7月1日相關投資的會計分錄。

(3)編制甲公司2011年8月因A公司宣告分配和收到現(xiàn)金股利、股票股利的相關會計分錄。

(4)編制甲公司2012年3月20日，因A公司宣告分配現(xiàn)金股利的相關會計分錄。

【正確答案】 (1)X公司對A公司80%股權投資所屬企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并。理由：X公司自集團公司外部購入A公司80%的股權。

借：長期股權投資——A公司 2 600

貸：銀行存款 2 600

(2)甲公司對A公司80%股權投資所屬企業(yè)合并類型為同一控制下企業(yè)合并。理由：X公司自集團公司內部購入A公司80%的股份。

被合并方A公司的所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值=3 550+202.5-50/10÷2=3 750(萬元)

借：長期股權投資——A公司 3 000(3 750×80%)

貸：股本 2 750

資本公積——股本溢價 250

借：管理費用 100

資本公積——股本溢價 50

貸：銀行存款 150

(3)借：應收股利 4 800(6 000×80%)

貸：投資收益 4 800

借：銀行存款 4 800

貸：應收股利 4 800

收到的股票股利不需編制會計分錄，備查登記即可。

(4)借：應收股利 3 200(4 000×80%)

貸：投資收益 3 200

2、A公司于2×10年1月1日以1 000萬元購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30%，A公司采用權益法核算此項投資。

2×10年1月1日B公司可辨認凈資產公允價值為3 000萬元。除下列項目外，其他賬面資產、負債的公允價值與賬面價值相同(單位：萬元)

項目賬面價值公允價值預計尚可使用年限

存 貨300500—固定資產20030010(已使用1年)

無形資產501005

B公司上述固定資產、無形資產均采用直線法計提折舊或攤銷，預計凈殘值均為0。在A公司取得投資時的B公司賬面存貨于2×10年對外部第三方售出60%，剩余部分于2×11年全部對外售出。

2×10年B公司實現(xiàn)凈利潤340萬元。2×11年B公司發(fā)生虧損500萬元。假定不考慮其他因素。

要求：

完成A公司上述有關投資業(yè)務的會計分錄(金額單位以萬元表示)。

【正確答案】 (1)2×10年1月1日：

借：長期股權投資——B公司——成本1 000

貸：銀行存款 　1 000

(2)2×10年12月31日：

調整后凈利潤=340-(300-200)/10-(100-50)/5-(500-300)×60%=200(萬元)

借：長期股權投資——B公司——損益調整60(200×30%)

貸：投資收益 60

(3)2×11年12月31日：

調整后凈利潤=-500-(300-200)/10-(100-50)/5-(500-300)×40%=-600(萬元)

借：投資收益 180(600×30%)

貸：長期股權投資——B公司——損益調整 　180

3、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2×11年至2×13年對丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)投資業(yè)務的有關資料如下：

(1)2×11年3月1日，甲公司以銀行存款2 000萬元購入丙公司股份，另支付相關稅費10萬元。甲公司持有的股份占丙公司有表決權股份的20%， 對丙公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。

2×11年3月1日，丙公司可辨認凈資產的公允價值(等于其賬面價值)為9 500萬元。

(2)2×11年4月1日，丙公司宣告分派2×10年度的現(xiàn)金股利100萬元。

(3)2×11年5月10日，甲公司收到丙公司分派的2×10年度現(xiàn)金股利。

(4)2×11年12月31日，丙公司因合營企業(yè)資本公積增加而調整增加資本公積150萬元(假定不考慮所得稅影響)。

(5)2×11年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤 400萬元(其中1～2月份凈利潤為100萬元)。

(6) 2×12年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會于2×12年3月1日提出的2×11年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。

(7) 2×12年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬元。

(8) 2×12年12月31日，由于丙公司當年發(fā)生虧損，甲公司對丙公司投資的預計可收回金額為1 850萬元。

(9) 2×13年3月20日甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價款1 950萬元，已存入銀行。

要求：編制甲公司對丙公司長期股權投資的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

【正確答案】 (1)借：長期股權投資——丙公司——成本2 010

貸：銀行存款 2 010

(2)借：應收股利 20

貸：長期股權投資——丙公司——成本 20

(3)借：銀行存款 20

貸：應收股利 20

(4)借：長期股權投資——丙公司——其他權益變動30

貸：資本公積——其他資本公積 30

(5)借：長期股權投資——丙公司——損益調整60

貸：投資收益 60

(6)借：應收股利 24

貸：長期股權投資——丙公司——損益調整 24

(7)借：投資收益 120

貸：長期股權投資——丙公司——損益調整 120

2×12年末長期股權投資的賬面價值=2 010-20+30+60-24-120=1 936(萬元)>可收回金額1 850萬元，所以，應該計提86萬元的減值準備。

(8)借：資產減值損失 86

貸：長期股權投資減值準備 86

(9) 借：銀行存款 1 950

長期股權投資減值準備 86

長期股權投資——丙公司——損益調整 84

貸：長期股權投資——丙公司——成本 1 990

——丙公司——其他權益變動 30

投資收益 100

借：資本公積——其他資本公積 30

貸：投資收益 30

【答案解析】

【該題針對“權益法涉及順逆流交易時的處理”知識點進行考核】

【答疑編號10470257,點擊提問】

4、乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)有關投資業(yè)務如下：

(1)20×9年1月1日，以銀行存款650萬元購入A公司30%的股權，對A公司有重大影響。投資當日，A公司可辨認凈資產的公允價值(等于其賬面價值)為2 000萬元。乙公司對A公司的投資決定采用成本法核算。乙公司每年均按10%提取盈余公積。

(2)20×9年3月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，乙公司已收到現(xiàn)金股利。

(3)20×9年A公司全年實現(xiàn)凈利潤400萬元。

(4)2×10年4月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元，乙公司已收到現(xiàn)金股利。

(5)2×10年A公司全年實現(xiàn)凈利潤600萬元。

(6)2×11年1月1日，乙公司發(fā)現(xiàn)此項差錯，并采用追溯重述法進行更正。

(7)2×11年4月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，乙公司已收到現(xiàn)金股利。

其他相關資料：乙公司與A公司采用的會計期間和會計政策相同;不考慮所得稅等其他因素。

要求：編制乙公司有關長期股權投資業(yè)務的會計分錄。(單位用萬元表示)

【正確答案】 (1)20×9年1月1日取得投資時：

借：長期股權投資—A公司 650

貸：銀行存款 650

(2)20×9年3月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元時

借：應收股利 30

貸：投資收益 30

借：銀行存款 30

貸：應收股利 30

(3)20×9年A公司全年實現(xiàn)凈利潤400萬元，在成本法下乙公司不做會計處理。

(4)2×10年4月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元時：

借：應收股利 60

貸：投資收益 60

借：銀行存款 60

貸：應收股利 60

(5)2×10年A公司全年實現(xiàn)凈利潤600萬元，在成本法下乙公司不做會計處理。

(6)2×11年1月1日，乙公司將對A公司的投資改為權益法核算時：

借：長期股權投資—A公司—成本 650

貸：長期股權投資—A公司 650

借：長期股權投資—A公司—損益調整300[(400+600)×30%]

貸：以前年度損益調整 300

借：以前年度損益調整 90

貸：長期股權投資—A公司—成本 30

—損益調整 　60

借：以前年度損益調整 210

貸：利潤分配—未分配利潤 210

借：利潤分配—未分配利潤 21

貸：盈余公積 21

(7)2×11年4月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元時：

借：應收股利 90

貸：長期股權投資—A公司—損益調整90

借：銀行存款 90

貸：應收股利 90

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