中級會計師

一、單項選擇題

1、A公司2010年1月取得B公司(非上市公司)15%的有表決權(quán)資本，并準備長期持有，對B公司無重大影響。2010年5月4日，B公司宣告發(fā)放2009年現(xiàn)金股利400萬元。2010年B公司實現(xiàn)凈利潤5 000萬元。不考慮其他因素，則A公司2010年應(yīng)確認投資收益為()萬元。

A、0

B、60

C、750

D、690

【正確答案】 B

【答案解析】 本題考核成本法的核算。2010年A公司應(yīng)確認的投資收益=400×15%=60(萬元)。

2、A公司2011年4月1日購入B公司(B公司為非上市公司且B公司的股份不存在活躍市場的報價)的股權(quán)進行投資，占B公司5%的股權(quán)，支付價款500萬元，另外支付相關(guān)稅費2萬元，B公司于2011年4月20日宣告分派2010年現(xiàn)金股利100萬元，B公司2011年實現(xiàn)凈利潤200萬元(其中1～3月份實現(xiàn)凈利潤50萬元)，假定無其他影響B(tài)公司所有者權(quán)益變動的事項。該項投資2011年12月31日的賬面價值為( )萬元。

A、502

B、500

C、497

D、504.5

【正確答案】 A

【答案解析】 因為B公司為非上市公司且B公司的股份不存在活躍市場的報價，所以A公司對此投資作為長期股權(quán)投資核算，并采用成本法進行后續(xù)計量。B公司宣告分配現(xiàn)金股利和實現(xiàn)凈利潤對長期股權(quán)投資的賬面價值沒有影響，因此該項投資2011年12月31日的賬面價值=500+2=502(萬元)。

3、A公司于2011年1月1日用貨幣資金從證券市場上購入B公司發(fā)行在外股份的20%，并對B公司具有重大影響，實際支付價款450萬元，另支付相關(guān)稅費5萬元。同日，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2 200萬元。不考慮其他因素，則2011年1月1日，A公司該項長期股權(quán)投資的賬面價值為( )萬元。

A、450

B、455

C、440

D、445

【正確答案】 B

【答案解析】 長期股權(quán)投資的初始投資成本=450+5=455(萬元)，大于A公司享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額440萬元(2 200×20%)，不需調(diào)整長期股權(quán)投資成本。

4、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，下列各項中，影響“長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動”科目余額的因素是( )。

A、被投資單位實現(xiàn)凈利潤

B、被投資單位因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換導致資本公積增加

C、被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利

D、投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

【正確答案】 B

【答案解析】 選項A、D，影響的是“長期股權(quán)投資--損益調(diào)整”科目金額;選項B，屬于其他權(quán)益變動，投資方應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，并計入資本公積;選項C，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資賬面價值，影響的科目是“長期股權(quán)投資--損益調(diào)整”或“長期股權(quán)投資--成本”。

5、根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，正確的會計處理是( )。

A、計入投資收益

B、沖減資本公積

C、計入營業(yè)外支出

D、不調(diào)整初始投資成本

【正確答案】 D

【答案解析】 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

6、自2×10年起，甲公司一直持有乙公司20%的股權(quán)，并采用權(quán)益法核算。因乙公司以前年度連續(xù)虧損，2×12年初甲公司備查賬簿中顯示，對于該項長期股權(quán)投資，甲公司尚有未確認的虧損分擔額60萬元。2×12年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元。不考慮其他因素，則2×12年底，對于該項長期股權(quán)投資，甲公司應(yīng)該確認的投資收益金額是( )萬元。

A、40

B、-20

C、0

D、60

【正確答案】 C

【答案解析】 因為本年度甲公司享有的乙公司凈利潤的份額=200×20%=40(萬元)，但是以前年度尚有未確認的虧損分擔額60萬元，所以應(yīng)該先扣除未確認的虧損分擔額，如果還有余額，再確認投資收益。本題中的40萬元不夠沖減未確認的虧損分擔額，所以本年度應(yīng)該確認的投資收益為0。

7、甲公司2×11年1月1日以6 000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付直接費用30萬元。購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為22 000萬元(假定乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等)，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2×11年8月10日，乙公司出售一批商品給甲公司，商品成本為600萬元，售價為800萬元，甲公司購入的商品作為存貨管理。至2×11年末，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司2×11年實現(xiàn)凈利潤1 200萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮所得稅因素，該投資對甲公司2×11年度利潤總額的影響為( )萬元。

A、330

B、870

C、930

D、960

【正確答案】 B

【答案解析】 取得投資時產(chǎn)生的營業(yè)外收入=22 000×30%-(6 000+30)=570(萬元)，年末根據(jù)凈利潤確認的投資收益=[1 200-(800-600)]×30%=300(萬元)，所以對甲公司2×11年度利潤總額的影響=570+300=870(萬元)。

8、甲公司2×11年取得乙公司40%股權(quán)，實際支付價款為3 500萬元，投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8 000萬元(各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同)。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司投資后至2×11年末，乙公司累計實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，未作利潤分配;因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積50萬元。乙公司2×12年度實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計入當期損益的利息費用80萬元。2×12年8月，乙公司將成本為60萬元的產(chǎn)品以100萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2×12年末，甲公司仍未對外出售該存貨。2×12年度甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認的投資收益是( )萬元。

A、272

B、288

C、320

D、304

【正確答案】 D

【答案解析】 投資收益=[800-(100-60)]×40%=304(萬元)，甲、乙公司間的存貨逆流交易，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益40萬元應(yīng)調(diào)減乙公司實現(xiàn)的凈利潤，甲、乙公司之間借款形成的利息費用無需進行調(diào)整。

9、下列情況投資企業(yè)應(yīng)該終止采用權(quán)益法核算而改為成本法核算的是( )。

A、投資企業(yè)減少了部分投資，但仍對被投資單位具有重大影響

B、投資企業(yè)追加投資，持股比例由原來的30%變?yōu)?0%，但未對被投資方形成控制

C、投資企業(yè)增加部分投資，能對被投資單位實施共同控制

D、投資企業(yè)因減少投資對被投資單位不再具有共同控制、重大影響，且公允價值不能可靠計量

【正確答案】 D

【答案解析】 根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。

10、甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，采用權(quán)益法核算。2011年1月1日，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為4 800萬元，其中成本3 500萬元，損益調(diào)整為400萬元，其他權(quán)益變動為900萬元。2011年1月1日，甲公司將該項投資中的50%對外出售，出售取得價款2 700萬元。2011年1月1日，甲公司的長期股權(quán)投資的賬面價值是( )萬元。

A、2 400

B、1 750

C、1 450

D、1 600

【正確答案】 A

【答案解析】 處置50%投資后，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為2 400萬元，其中包括成本1 750萬元，原確認的損益調(diào)整200萬元，原確認的其他權(quán)益變動450萬元。

11、關(guān)于成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，下列說法中不正確的是( )。

A、原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，應(yīng)由成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法

B、原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加控制的，應(yīng)由成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法

C、因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響的，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法

D、因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為與其他投資方一起實施共同控制的，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法

【正確答案】 B

【答案解析】 按照企業(yè)會計準則規(guī)定，達到控制的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，所以選項B不需要轉(zhuǎn)換核算方法。

12、2011年初甲公司購入乙公司30%的股權(quán)，成本為60萬元，2011年末長期股權(quán)投資的可收回金額為50萬元，因此計提長期股權(quán)投資減值準備10萬元，2012年末該項長期股權(quán)投資的可收回金額為70萬元，則2012年末甲公司應(yīng)恢復長期股權(quán)投資減值準備為( )萬元。

A、10

B、20

C、30

D、0

【正確答案】 D

【答案解析】 按《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，長期股權(quán)投資已計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。2012年末即使甲公司長期股權(quán)投資的可收回金額高于賬面價值，也不能恢復原來計提的10萬元減值準備。

13、下列關(guān)于共同控制經(jīng)營及共同控制資產(chǎn)的表述中，不正確的是( )。

A、對于共同控制經(jīng)營，合營方應(yīng)確認其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債

B、對于共同控制經(jīng)營，合營方應(yīng)將其確認為長期股權(quán)投資

C、對于共同控制資產(chǎn)，合營方應(yīng)按其享有的份額在自身賬簿及報表中予以確認

D、對于共同控制資產(chǎn)，合營方應(yīng)確認應(yīng)由本企業(yè)負擔的負債

【正確答案】 B

【答案解析】 共同控制經(jīng)營，是企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行的某項經(jīng)濟活動，該經(jīng)濟活動不構(gòu)成獨立的會計主體，因此對于共同控制經(jīng)營，合營方不應(yīng)將其確認為長期股權(quán)投資。

【提示】共同控制經(jīng)營，核算類似于自產(chǎn)自銷的生產(chǎn)企業(yè)，其中，經(jīng)營中發(fā)生的本企業(yè)負擔的費用支出，作為“生產(chǎn)成本”核算。

14、投資者投入的長期股權(quán)投資，如果合同或協(xié)議約定價值是公允的，應(yīng)當按照( )作為初始投資成本。

A、投資合同或協(xié)議約定的價值

B、賬面價值

C、計稅基礎(chǔ)

D、市場價值

【正確答案】 A

【答案解析】 投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

15、非同一控制下的企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資發(fā)生的下列項目中，應(yīng)計入初始投資成本的是( )。

A、作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值

B、企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用

C、為進行企業(yè)合并而支付的審計費用

D、為進行企業(yè)合并而支付的評估費用

【正確答案】 A

【答案解析】 根據(jù)企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則解釋第四號的相關(guān)規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的下列三項費用是不能計入初始投資成本的：

(1)非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益;

(2)以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)計入負債的初始計量金額中;

(3)發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當沖減盈余公積和未分配利潤。

16、下列關(guān)于企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的表述中，正確的是( )。

A、同一控制下發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費用，應(yīng)計入投資收益

B、非同一控制下，以支付非貨幣性資產(chǎn)作為合并對價的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計入當期損益

C、同一控制下長期股權(quán)投資的初始投資成本與所付出資產(chǎn)賬面價值的差額，均應(yīng)調(diào)整留存收益

D、對于所付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認為投資收益

【正確答案】 B

【答案解析】 選項A，同一控制下發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費用，應(yīng)計入管理費用;選項C，一般情況下，對該差額應(yīng)先調(diào)整資本公積——股本(資本)溢價，股本(資本)溢價不足沖減的，再調(diào)整留存收益;選項D，應(yīng)計入應(yīng)收股利，不確認投資收益。

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