中級會計師

【例·單選題】甲公司于2021年7月1日，取得乙公司20%的股份，對乙公司具有重大影響，實際支付價款8 000萬元。另支付直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出10萬元(不考慮增值稅因素)。投資時乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為20 000萬元。甲公司取得此股權(quán)投資時確認(rèn)的初始投資成本為(　)萬元。

A.8 010　　 B.1 600

C.0　　　　 D.6 000

『正確答案』A

『答案解析』甲公司取得此股權(quán)投資時確認(rèn)的初始投資成本=8 000+10=8 010(萬元)，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資　　8 010

貸：銀行存款　　　　8 010

【例·單選題】2015年1月1日，甲公司以銀行存款2 500萬元取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算;乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為12 000萬元，各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司2015年度實現(xiàn)的凈利潤為1 000萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額為(　)萬元。

A.2 400　　　　B.2 500

C.2 600　　　　D.2 700

『正確答案』D

『答案解析』2015年12月31日，甲公司長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額=2 500+1 000×20%=2 700(萬元)。2015年1月1日相關(guān)會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——投資成本　2 500

貸：銀行存款　　　　　　　　　2 500

對乙公司具有重大影響，后續(xù)采用權(quán)益法計量，初始投資成本2 500萬元大于享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額2 400(12 000×20%)萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本。

2015年12月31日，甲公司確認(rèn)投資收益=1 000×20%=200(萬元)。

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　200

貸：投資收益　　　　　　　　　200

【例·單選題】甲公司持有乙公司20%的有表決權(quán)股份，采用權(quán)益法核算。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生內(nèi)部交易。2021年12月20日，甲公司將一批賬面余額為1 000萬元的商品，以600萬元的價格出售給乙公司(假設(shè)交易損失中有300萬元是商品本身減值造成的)。至2021年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品對外部第三方出售40%。乙公司2021年凈利潤為2 000萬元，不考慮所得稅因素。2021年甲公司因該項投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)萬元。

A.300　　　B.0　　　C.420　　　D.412

『正確答案』D

『答案解析』甲公司在該項內(nèi)部交易中虧損400萬元，其中300萬元是因為商品減值引起的，不予調(diào)整;另外該商品已對外出售40%，所以12萬元(100×60%×20%)是未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益屬于投資企業(yè)的部分，在采用權(quán)益法計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2 000+100×60%)×20%=412(萬元)。

【例·單選題】下列各項中，影響長期股權(quán)投資賬面價值增減變動的是(　)。

A.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利

B.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

C.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利

D.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

『正確答案』B

『答案解析』選項B的會計處理：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資

【例·單選題】(2020年)2021年1月2日，甲公司以銀行存款2 000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為8 000萬元。甲公司取得投資后可派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。2021年5月9日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利400萬元。2021年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。不考慮所得稅等因素，該項投資對甲公司2021年度損益的影響金額為(　)萬元。

A.240　　　B.640　　　C.860　　　D.400

『正確答案』B

『答案解析』該項投資對甲公司2021年度損益的影響金額=(8 000×30%-2 000)+800×30%=640(萬元)。甲公司賬務(wù)處理如下：

(1)2021年1月2日取得乙公司30%股權(quán)時：

借：長期股權(quán)投資——投資成本　2 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　2 000

初始投資成本2 000萬元小于應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額2 400萬元(8 000×30%)，差額400萬元應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本：

借：長期股權(quán)投資——投資成本　400

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　400

(2)2021年5月9日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時：

借：應(yīng)收股利　　　　　　(400×30%)120

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　120

(3)2021年度乙公司實現(xiàn)凈利潤時：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　(800×30%)240

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　240

【例·單選題】(2020年)2×19年甲公司的合營企業(yè)乙公司發(fā)生的下列交易或事項中，將對甲公司當(dāng)年投資收益產(chǎn)生影響的是(　)。

A.乙公司宣告分配現(xiàn)金股利

B.乙公司持有的其他債權(quán)投資公允價值上升

C.乙公司股東大會通過發(fā)放股票股利的議案

D.乙公司當(dāng)年發(fā)生的電視臺廣告費

『正確答案』D

『答案解析』甲公司采用權(quán)益法核算對乙公司的長期股權(quán)投資。

選項A，甲公司賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

不影響甲公司當(dāng)年投資收益。

選項B，甲公司賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益

不影響甲公司當(dāng)年投資收益。

選項C，屬于乙公司所有者權(quán)益內(nèi)部增減變動，不影響其所有者權(quán)益總額，甲公司不做賬務(wù)處理。

選項D，乙公司應(yīng)將當(dāng)年發(fā)生的廣告費計入當(dāng)期損益，影響其凈利潤，甲公司按照享有的乙公司凈利潤份額確認(rèn)投資收益。

【例·多選題】甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。乙公司發(fā)生的下列交易事項中，將導(dǎo)致甲公司長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動的有(　)。

A.提取法定盈余公積

B.接受其他企業(yè)的現(xiàn)金捐贈

C.宣告分派現(xiàn)金股利

D.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A，提取法定盈余公積，乙公司盈余公積增加，未分配利潤減少，屬于乙公司所有者權(quán)益內(nèi)部項目發(fā)生增減變動，所有者權(quán)益總額未發(fā)生變化，因此，甲公司無需進行賬務(wù)處理;選項B，被投資方接受其他企業(yè)的現(xiàn)金捐贈，應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入或資本公積，最終會導(dǎo)致凈利潤或所有者權(quán)益增加。權(quán)益法下，投資方應(yīng)以被投資方實現(xiàn)的凈損益或除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動為基礎(chǔ)，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值;選項C，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利， 沖減長期股權(quán)投資賬面價值;選項D，被投資單位發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，因分拆增加所有者權(quán)益(其他權(quán)益工具)，調(diào)整增加長期股權(quán)投資賬面價值。

【例·多選題】(2020年)下列各項關(guān)于企業(yè)對長期股權(quán)投資會計處理的表述中，正確的有(　)。

A.取得合營企業(yè)股權(quán)時，支付的手續(xù)費計入長期股權(quán)投資的初始投資成本

B.以發(fā)行債券的方式取得子公司股權(quán)時，債券的發(fā)行費用計入長期股權(quán)投資的初始投資成本

C.以定向增發(fā)普通股的方式取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)時，普通股的發(fā)行費用計入長期股權(quán)投資的初始投資成本

D.以合并方式取得子公司股權(quán)時，支付的法律服務(wù)費計入管理費用

『正確答案』AD

『答案解析』選項A，非企業(yè)合并方式下取得長期股權(quán)投資，支付的手續(xù)費等直接相關(guān)費用計入長期股權(quán)投資的初始投資成本;選項B，以發(fā)行債券的方式取得子公司股權(quán)時，債券的發(fā)行費用記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目，不計入長期股權(quán)投資的初始投資成本;選項C，以定向增發(fā)普通股的方式取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)時，普通股的發(fā)行費用應(yīng)沖減“資本公積——股本溢價”，不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，不計入長期股權(quán)投資的初始投資成本;選項D，企業(yè)合并方式取得子公司股權(quán)時，支付的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用計入管理費用。

【例·多選題】企業(yè)采用成本法核算長期股權(quán)投資進行的下列會計處理中，正確的有(　)。

A.按持股比例計算享有被投資方實現(xiàn)凈利潤的份額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值

B.按追加投資的金額調(diào)增長期股權(quán)投資的成本

C.按持股比例計算應(yīng)享有被投資方其他債權(quán)投資公允價值上升的份額確認(rèn)投資收益

D.按持股比例計算應(yīng)享有被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的份額確認(rèn)投資收益

『正確答案』BD

『答案解析』選項A、C，都是權(quán)益法核算下的處理，成本法下不作處理，其中選項C，權(quán)益法下是確認(rèn)其他綜合收益，而不是投資收益。

【例·判斷題】增值稅一般納稅企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)的，所支付的與該股權(quán)投資直接相關(guān)的費用應(yīng)計入當(dāng)期損益。(　)

『正確答案』×

『答案解析』以支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)的，所支付的與該股權(quán)投資直接相關(guān)的費用應(yīng)計入長期股權(quán)投資初始投資成本。

【例·判斷題】企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，在確認(rèn)投資收益時，不需考慮順流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤。(　)

『正確答案』×

『答案解析』對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)投資企業(yè)與被投資方內(nèi)部交易(包括順流、逆流交易)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益、投資時被投資方可辨認(rèn)資產(chǎn)/負(fù)債評估增值/減值等因素調(diào)整凈利潤。

【例·判斷題】(2020年)企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本，不包括支付的價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。(　)

『正確答案』√

『答案解析』取得長期股權(quán)投資時，購買價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)單獨確認(rèn)為“應(yīng)收股利”，不計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。

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