中級會計師

2024年中級會計師《財務(wù)管理》選擇題

《中級會計實務(wù)》：遞延所得稅

1、企業(yè)發(fā)生的下列事項中，不能確認(rèn)遞延所得稅的情況有(　  )。

A、非同一控制企業(yè)合并(免稅合并)初始確認(rèn)的商譽(yù)

B、自行研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出

C、企業(yè)發(fā)生的廣告費

D、企業(yè)上年發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損

【答案】AB

【解析】

選項A，商譽(yù)初始計量時不確認(rèn)遞延所得稅;選項B，自行研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的資本化支出加計攤銷形成暫時性差異，但是不確認(rèn)遞延所得稅，費用化支出形成非暫時性差異，也不確認(rèn)遞延所得稅。

《中級會計實務(wù)》：會計處理

2、甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1 200萬元，經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)用一批產(chǎn)成品償債。甲企業(yè)該批產(chǎn)品成本為750萬元，公允價值(計稅價格)為800萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備16萬元，適用的增值稅稅率為13%，已開具增值稅專用發(fā)票。乙企業(yè)已將產(chǎn)品入庫并取得該批產(chǎn)品的控制權(quán)。甲企業(yè)將該應(yīng)付款項分類為以攤余成本計量的金融負(fù)債。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲企業(yè)此項債務(wù)重組的會計處理，表述正確的有(  　)。

A、確認(rèn)其他收益362萬元

B、確認(rèn)投資收益362萬元

C、對當(dāng)期營業(yè)利潤的影響金額為296萬元

D、應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)付賬款1 200萬元

【答案】AD

【解析】

債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價值與償債資產(chǎn)賬面價值的差額計入其他收益，償債資產(chǎn)涉及增值稅銷項稅額的，還要減去，所以其他收益= 1 200-(750-16)-800×13%=362(萬元)，選項A正確，選項B錯誤;債務(wù)人對當(dāng)期營業(yè)利潤的影響金額=與債務(wù)重組相關(guān)的損益金額=其他收益362萬元，選項C錯誤。

《中級會計實務(wù)》：會計分錄

3、A公司應(yīng)收B公司貨款3 500萬元，B公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計量的金融負(fù)債。雙方于2×21年1月1日簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，B公司以其持有的一項債權(quán)投資償還該債務(wù)，債權(quán)投資系B公司按面值購入甲公司所發(fā)行的債券，每年年末支付當(dāng)年度利息。假定2×21年1月1日雙方辦理完畢資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，當(dāng)日B公司該項債券投資的公允價值為3 200萬元，面值為3 000萬元。不考慮其他因素，下列關(guān)于B公司因該事項對相關(guān)項目的影響中表述不正確的有(  　)。

A、增加投資收益200萬元

B、減少負(fù)債3 200萬元

C、增加其他收益300萬元

D、對損益的影響為500萬元

【答案】ABC

【解析】

債務(wù)人以金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)的賬面價值與償債金融資產(chǎn)賬面價值的差額，記入“投資收益”科目， B公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=3 500-3 000=500(萬元)，選項A、C錯誤，選項D正確;B公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計量的金融負(fù)債，因此債務(wù)重組時應(yīng)直接沖減應(yīng)付賬款3 500萬元，選項B錯誤。

《中級會計實務(wù)》：會計處理

4、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。2×21年3月15日，經(jīng)協(xié)商約定，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品和一項交易性金融資產(chǎn)(股票)抵償所欠乙公司700萬元的債務(wù)。當(dāng)日，乙公司該應(yīng)收款項的公允價值為680萬元，甲公司用于抵債產(chǎn)品的成本為180萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備1萬元，公允價值為220萬元，適用的增值稅稅率均為13%;該股票投資的賬面價值為300萬元，公允價值為400萬元。2×21年3月31日，抵債資產(chǎn)辦理完畢所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，乙公司將受讓的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)入賬，將受讓的股票作為其他權(quán)益工具投資核算，公允價值為420萬元，該應(yīng)收款項已計提壞賬準(zhǔn)備2.5萬元。甲公司和乙公司對該債權(quán)債務(wù)均按攤余成本計量。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司、乙公司債務(wù)重組的會計處理，正確的有(　  )。

A、乙公司取得的固定資產(chǎn)入賬價值為251.4萬元，其他權(quán)益工具投資入賬價值為420萬元

B、乙公司應(yīng)確認(rèn)投資收益2.5萬元

C、甲公司應(yīng)確認(rèn)其他收益192.4萬元

D、甲公司影響營業(yè)利潤的金額為200萬元

【答案】ABC

【解析】

選項 A，乙公司受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值=放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值680-受讓金融資產(chǎn)在合同生效日的公允價值400-受讓資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅額220x13%=251.4(萬元);受讓的其他權(quán)益工具投資屬于金融資產(chǎn)，應(yīng)以取得該金融資產(chǎn)所有權(quán)當(dāng)日的公允價值為基礎(chǔ)來確定其入賬價值，所以受讓的其他權(quán)益工具投資的入賬價值=420(萬元)。選項B，債權(quán)人受讓多項資產(chǎn)的，通常以放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值的差額計入投資收益，但本題受讓金融資產(chǎn)在合同生效日與取得其所有權(quán)不是一天，且這兩天的公允價值不等，二者的差額也擠入投資收益了，所以此時投資收益不能直接用“放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值的差額”來計算了，可以通過分錄倒擠計算，分錄借方=固定資產(chǎn)251.4+增值稅進(jìn)項稅額220x13%+其他權(quán)益工具投資420+壞賬準(zhǔn)備2.5=702.5(萬元)，貸方=應(yīng)收賬款700萬元，差額為貸方2.5萬元，所以應(yīng)貸記投資收益2.5萬元;選項C，債務(wù)人確認(rèn)其他收益的金額=所清償債務(wù)的賬面價值700-抵債資產(chǎn)的賬面價值[(180-1)+300]- 抵債資產(chǎn)增值稅銷項稅額220x13%=192.4(萬元);選項D，債務(wù)人對債務(wù)重組的處理只涉及其他收益一個損益類科目，所以影響營業(yè)利潤的金額=確認(rèn)的其他收益=192.4(萬元)。

乙公司的會計處理為:

借:固定資產(chǎn)251.4；

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(220x13%)28.6；

其他權(quán)益工具投資420；壞賬準(zhǔn)備 2.5；

貸:應(yīng)收賬款700；投資收益 2.5。

投資收益也可以計算得出，投資收益2.5=放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值的差額+(受讓金融資產(chǎn)債權(quán)終止確認(rèn)日的公允價值-受讓金融資產(chǎn)合同生效日的公允價值)=[680-(700-2.5) ]+ (420-400)=2.5(萬元)。

甲公司的會計處理為:

借:應(yīng)付賬款700；

存貨跌價準(zhǔn)備 1；

貸:庫存商品 180；

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)28.6；

交易性金融資產(chǎn) 300；

其他收益-債務(wù)重組收益192.4。

債權(quán)人受讓包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)的，對于金融資產(chǎn)，應(yīng)以取得其所有權(quán)當(dāng)日的公允價值為基礎(chǔ)入賬。受讓的金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)，應(yīng)按照其在債務(wù)重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)在合同生效日公允價值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項資產(chǎn)的成本。

《中級會計實務(wù)》：債務(wù)人

5、債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，下列關(guān)于債務(wù)人的會計處理表述中，正確的有(  　)。

A、應(yīng)當(dāng)將所發(fā)行股份的公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益

B、應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認(rèn)為股本

C、所清償債務(wù)的賬面價值與股份面值總額之間的差額計入當(dāng)期損益

D、與發(fā)行股票直接相關(guān)的手續(xù)費應(yīng)沖減資本公積

【答案】BD

【解析】

選項 A，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認(rèn)為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積;選項C，所清償債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當(dāng)期損益。

借：應(yīng)付賬款

貸：股本[發(fā)行股票的面值]

資本公積[股票公允價值-股票面值]

投資收益[應(yīng)付賬款賬面價值-股票公允價值]

《中級會計實務(wù)》：會計分錄

6、2×22年3月20日，因甲公司從乙公司購進(jìn)一批商品所產(chǎn)生的應(yīng)付款項200萬元到期無法償付，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。協(xié)議約定：甲公司以一項賬面價值為180萬元(其中成本為150萬元，公允價值變動為30萬元)、公允價值為170萬元的交易性金融資產(chǎn)償還該債務(wù)。乙公司該項應(yīng)收賬款的公允價值為190萬元，已計提10萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定當(dāng)日已辦妥抵債資產(chǎn)的相關(guān)手續(xù)。甲公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計量的金融負(fù)債，乙公司將該應(yīng)收債權(quán)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，乙公司取得金融資產(chǎn)后仍作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。不考慮其他因素，乙公司因該事項取得的交易性金融資產(chǎn)入賬價值為(  　)萬元。

A、180

B、170

C、190

D、200

【答案】B

【解析】

債務(wù)重組中，債權(quán)人受讓單項金融資產(chǎn)的，金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)以其公允價值計量。乙公司因該事項取得的交易性金融資產(chǎn)入賬價值為170萬元。

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