中級會計師

綜合題(本類題共1題，共12分。凡要求計算的，必須列出計算過程;計算結果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求說明理由的，必須有相應的文字闡述。)

某化妝品企業(yè)2018年主營業(yè)務收入5600萬元，主營業(yè)務成本3200萬元，稅金及附加400萬元，銷售費用1200萬元，管理費用600萬元，投資收益120萬元，營業(yè)外支出20萬元，企業(yè)利潤合計為300萬元。稅務師事務所檢查時發(fā)現(xiàn)下列問題需要調(diào)整:

(1)投資收益中，國債利息收入30萬元，地方政府債券利息收入20萬元，公司債券利息收入30萬元，從境內(nèi)居民企業(yè)分得股息40萬元;

(2)銷售費用中，當年發(fā)生的廣告費為700萬元，發(fā)生的宣傳費為400萬元;

(3)管理費用中120萬元為業(yè)務招待費支出;

(4)計入成本費用的工資總額為600萬元，其中安置殘疾人員的工資為50萬，企業(yè)當年福利費實際支出為90萬元，當年列支補充養(yǎng)老保險40萬元;

(5)營業(yè)外支出中，8萬元為因遲延交貨按購銷合同約定支付的違約金，2萬元稅務主管部門處罰的罰款，10萬元為補繳上年的所得稅款;

(6)當年購買節(jié)能節(jié)水專用設備，投資額為120萬元。

要求:計算該企業(yè)當年應繳納的企業(yè)所得稅。

綜合題解析

【解析】(1)國債利息(30萬元)和地方債券利息收入(20萬元)免稅，企業(yè)債券利息收入(30萬元)不免稅，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益(40萬元)免稅。投資收益應調(diào)減應納稅所得額=30+20+40=90(萬元)

(2)對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年營業(yè)收入的30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費為=700+400=1100(萬元)。廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額=5600x30%=1680(萬元)，實際發(fā)生數(shù)小于限額，按實際發(fā)生額扣除;

(3)業(yè)務招待費扣除限額:當年銷售(營業(yè))收入的5%o=5600x5%=28(萬元)實際發(fā)生業(yè)務招待費的60%=120x60%=72(萬元)

所以，業(yè)務招待費稅前扣除額為28萬元。業(yè)務招待費應納稅調(diào)增=120-28=92(萬元)

(4)安置殘疾人員的，在計算企業(yè)所得稅時，在按照支付給殘疾人員工資稅前據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除。殘疾人員工資應納稅調(diào)減50萬元。福利費扣除限額=600x14%=84(萬元)，實際發(fā)生數(shù)90萬元大于限額，按限額84萬元扣除。福利費應納稅調(diào)增90-84=6(萬元)

補充養(yǎng)老保險扣除限額=600x5%=30(萬元)，實際發(fā)生數(shù)40萬元大于限額，按限額30萬元扣除。

補充養(yǎng)老保險應納稅調(diào)增40-30=10(萬元)

(5)稅法規(guī)定，購銷活動中支付的違約金可以在稅前扣除;稅務主管部門罰款屬于行政性罰款不得

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