初級(jí)會(huì)計(jì)師

不定項(xiàng)選擇題

(本類題共 15 小題，每小題2分，共30分。每小題備選答案中， 有一個(gè)或一個(gè)以上符合題意的正確答案。每小題全部選對(duì)得滿分，少選得相應(yīng)分值，多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)

(一)

甲公司為增值稅一般納稅人，是由乙、丙公司于2019 年1 月 1日共同投資設(shè)立的一家有限責(zé)任公司。甲公司注冊(cè)資本為 800萬(wàn)元，乙公司和丙公司的持股比例分別為 60%和40%。2021年1 至 3 月甲公司所有者權(quán)益相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

(1) 2021 年年初所有者權(quán)益項(xiàng)目期初余額分別為：實(shí)收資本 800 萬(wàn)元、資本公積 70 萬(wàn)元、盈余公積100萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)200 萬(wàn)元。

(2) 2月 23 日，經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，甲公司對(duì) 2020 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行分配，決定提取任意盈余公積10萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利40 萬(wàn)元。

(3) 3 月 18日，甲公司按照相關(guān)法定程序經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，注冊(cè)資本增加至 1000 萬(wàn)元。接受丁公司投資一項(xiàng)價(jià)值 250萬(wàn)元的專利權(quán)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 250萬(wàn)元(與公允價(jià)值相符)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 15 萬(wàn)元(由投資方支付稅款，并提供增值稅專用發(fā)票)，丁公司享有甲公司20%的股份。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

1. 根據(jù)資料(2)，下列各項(xiàng)中，甲公司決定提取任意盈余公積和分派現(xiàn)金股利會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

A. 提取盈余公積：

借：盈余公積——任意盈余公積10

貸：利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積10

B. 決定分派現(xiàn)金股利：

借：盈余公積40

貸：應(yīng)付股利40

C. 提取盈余公積：

借：利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積10

貸：盈余公積——任意盈余公積10

D. 決定分派現(xiàn)金股利：

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)40

貸：應(yīng)付股利40

【答案】CD

【解析】選項(xiàng)CD正確：從凈利潤(rùn)中提取盈余公積和分派現(xiàn)金股利，利潤(rùn)分配應(yīng)減少，盈余公積和應(yīng)付股利應(yīng)增加。

破題思路解題的關(guān)鍵在于“對(duì)……凈利潤(rùn)……分配”，因而會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)分配的減少(在借方)，同時(shí)注意，分配現(xiàn)金股利是基于凈利潤(rùn)的分配，如是用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則選項(xiàng) B 正確。

2. 根據(jù)資料(3)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司接受專利權(quán)投資會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。

A. 丁公司對(duì)甲公司的實(shí)際投資額應(yīng)為 265 萬(wàn)元

B. 貸記“資本公積”科目 65 萬(wàn)元

C.丁公司對(duì)甲公司的實(shí)際投資額應(yīng)為 250萬(wàn)元

D. 貸記“實(shí)收資本”科目 200 萬(wàn)元

【答案】ABD

【解析】本題賬務(wù)處理如下：

借：無(wú)形資產(chǎn) 250

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)15

貸：實(shí)收資本200

資本公積——資本溢價(jià) 65

破題思路

(1) 解題的關(guān)鍵在于“注冊(cè)資本……1000 萬(wàn)元……丁公司……20%”, 按照最新注冊(cè)資本確認(rèn)實(shí)收資本，期初資料給定注冊(cè)資本為 800 萬(wàn)元，現(xiàn)為 1000 萬(wàn)元，丁公司享有20%的股份,應(yīng)確認(rèn)對(duì)應(yīng)實(shí)收資本 200 (1000×20%) 萬(wàn)元。 同時(shí)注意, 資本公積金額根據(jù)借貸方平衡關(guān)系，最后倒擠得出即可。

(2) 投資方支付稅款，即無(wú)形資產(chǎn)(250 萬(wàn)元) 和增值稅(15 萬(wàn)元) 均是投入，故實(shí)際投資額是價(jià)稅合計(jì)金額。

3. 根據(jù)期初資料、資料(1) 至(3)，下列各項(xiàng)中，3月末甲公司實(shí)收資本和權(quán)益份額表述正確的是 ( )。

A. 丁公司的權(quán)益份額為 20%

B. 甲公司的實(shí)收資本總額為 1000 萬(wàn)元

C. 丙公司的權(quán)益份額為 32%

D. 乙公司的權(quán)益份額為48%

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A 正確：丁公司的權(quán)益份額為20%。選項(xiàng) B 正確：接受丁公司投資后，實(shí)收資本總額為1000萬(wàn)元。選項(xiàng)C 正確：接受丁公司投資之前，“實(shí)收資本——丙公司”的金額=800×40%=320(萬(wàn)元), 3 月末, 丙公司的權(quán)益份額=320÷1000×100%=32%。選項(xiàng)D 正確: 接受丁公司投資之前, “實(shí)收資本——乙公司” 的金額=800×60%=480(萬(wàn)元), 3 月末, 乙公司的權(quán)益份額=480÷1000×100%=48%。

破題思路解題的關(guān)鍵在于“注冊(cè)資本為 800 萬(wàn)元， 乙公司和丙公司的持股比例分別為60%和40%”，據(jù)此可以計(jì)算出，接受丁公司投資之前，即1月1日乙公司和丙公司對(duì)應(yīng)的實(shí)收資本金額，而接受丁公司投資之后，注冊(cè)資本增加至 1000 萬(wàn)元， 即實(shí)收資本總額為 1000 萬(wàn)元，權(quán)益份額=對(duì)應(yīng)的實(shí)收資本÷實(shí)收資本總額。

4. 根據(jù)資料(1) 至(3), 2021 年 3 月 31 日甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中 “未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的“期末余額”欄填列正確的是 ( ) 萬(wàn)元。

A. 150

B. 160

C. 200

D. 190

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A 正確：2021 年 3 月 31 日甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的“期末余額”欄填列金額=200(資料1) -10(資料2) -40(資料2) = 150(萬(wàn)元)。

破題思路解題的關(guān)鍵在于結(jié)合資料及上述題目找準(zhǔn)“利潤(rùn)分配” 科目， “利潤(rùn)分配——××” 最終都轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”， 所以可以在前者基礎(chǔ)上考慮。同時(shí)注意，接受現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，不影響留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn))。

5. 根據(jù)資料(1) 至(3)，2021 年 3月 31 日甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“所有者權(quán)益(或股東權(quán)益) 合計(jì)”項(xiàng)目的“期末余額”欄填列正確的是( ) 萬(wàn)元。

A. 1395

B. 1435

C. 1170

D. 1385

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A 正確：2021 年 3 月 31 日甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“所有者權(quán)益(或股東權(quán)益) 合計(jì)”項(xiàng)目的“期末余額”欄填列金額= (800+70+100+200) (資料1) -40(資料2) + (200+65) (資料3) = 1395(萬(wàn)元)。

破題思路解題的關(guān)鍵在于結(jié)合資料及上述題目確定采用哪種思路計(jì)算，所有者權(quán)益(或股東權(quán)益) 總額的計(jì)算，涉及兩種思路：

①在期初總額基礎(chǔ)上，結(jié)合題干中出現(xiàn)的事項(xiàng)，逐一判斷事項(xiàng)“是否導(dǎo)致所有者權(quán)益總額增減變動(dòng)”，如未變動(dòng)，不用考慮，導(dǎo)致增加，應(yīng)加上，導(dǎo)致減少，應(yīng)減去， 最終合計(jì)確定期末余額。

②在期初總額基礎(chǔ)上(如期初資料直接按科目給定余額，更合適)，結(jié)合資料事項(xiàng)，逐一判斷事項(xiàng)“涉及的所有者權(quán)益類項(xiàng)目”，先按項(xiàng)目來(lái)歸集，最終將所涉及的項(xiàng)目余額合計(jì)，確定期末余額。

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