初級會計師

綜合不定項題目

( 五 )

甲公司是一家制造企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，2023 年發(fā)生的交易或事項如下：

(1)2月 28日， 甲公司自行建造的一棟廠房完工并達到預定可使用狀態(tài)， 甲公司與乙公司簽訂合同，約定于3 月 1日起將廠房出租給乙公司使用， 租賃期限為3年， 乙公司應于每月月末支付當月租金20萬元。已知該棟廠房的實際成本為2400萬元，預計使用年限為40年， 預計凈殘值為0， 采用年限平均法計提折舊。

(2)6月 30日， 甲公司以120萬元的價格購入一臺不需要安裝的管理用設備， 款項已通過銀行存款支付。甲公司與丙公司簽訂合同，自7月 1日起將該設備出租給丙公司6個月，于租賃期開始時一次性收取全部租金18萬元，款項已收存銀行。該設備預計使用年限為10年， 預計凈殘值為6萬元， 采用雙倍余額遞減法計提折舊。

(3)12月 1日，甲公司以出讓方式取得一塊地的土地使用權， 支付土地出讓金960萬元， 并辦妥相關手續(xù)，款項以銀行存款結(jié)算。該土地使用權預計使用年限40年， 殘值為0，采用直線法計提攤銷。甲公司簽訂租賃合同，自取得之日起將該土地使用權出租給丁公司使用，租賃期1年，租金共60萬元，在合同到期時一次支付。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮增值稅等其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

1.根據(jù)資料(1)，下列各項中， 對甲公司廠房達到預定可使用狀態(tài)并對外出租的會計處理表述正確的是( )。

A.廠房達到預定可使用狀態(tài)時， 借記“投資性房地產(chǎn)”科目2400 萬元

B.廠房達到預定可使用狀態(tài)時， 借記“固定資產(chǎn)”科目 2400 萬元

C.按月確認租金收入時， 貸記“其他業(yè)務收入”科目 20 萬元

D.按月計提折舊時， 借記“其他業(yè)務成本”科目5 萬元

【答案】ACD

【解析】廠房達到預定可使用狀態(tài)時， 應直接確認為投資性房地產(chǎn)， 選項 A 正確，選項B錯誤;按月確認租金收入時計入其他業(yè)務收入，對應計提的折舊計入其他業(yè)務成本，每月計提的折舊金額=2400÷40÷12=5(萬元 ), 選項 CD正確。

2.根據(jù)資料(2)，甲公司對購入不需要安裝的管理用設備計提折舊的會計處理正確的是( )。

A. 自 2023 年7 月開始計提折舊

B.2023 年月折舊額為 2萬元

C.2023 年計提折舊的金額應計入管理費用

D.2023 年計提折舊的金額為 12萬元

【答案】ABD

【解析】6月 30日， 甲公司購入不需要安裝的管理用設備， 當月增加當月不計提折舊， 自7 月開始計提折舊， 選項 A 正確; 雙倍余額遞減法下， 2023 年月折舊額=120×2÷10÷12=2(萬元 ), 選項 B 正確; 2023 年應計提折舊的金額=2×6=12(萬元),選項D正確; 由于該設備7 月 1日起即對外出租， 故每月計提折舊的金額應計入其他業(yè)務成本，選項 C 錯誤。

3.根據(jù)資料(2)，下列各項中，對甲公司購入不需要安裝的管理用設備并對外出租的會計處理正確的是( )。

A.購入不需要安裝的管理用設備時：

借：固定資產(chǎn) 120

貸：銀行存款 120

B.預收租金時：

借：銀行存款 18

貸：預收賬款 18

C.租賃期內(nèi)， 每月確認租金收入時：

借：銀行存款 3

貸：其他業(yè)務收入 3

D.租賃期內(nèi)， 每月計提折舊時：

借：其他業(yè)務成本 2

貸：累計折舊 2

【答案】ABD

【解析】6月 30日，甲公司購入不需要安裝的管理用設備時， 應確認為固定資產(chǎn)。對外出租時， 預收租金應確認為預收賬款， 按月確認的租金收入3(18÷6) 萬元計入其他業(yè)務收入，并對應沖減預收賬款(選項C 錯誤)，計提的折舊額2 萬元計入其他業(yè)務成本。

4.根據(jù)資料(3)， 下列各項中， 對2023 年 12月甲公司以出讓方式取得一塊地的土地使用權并出租的會計處理表述錯誤的是( )。

A.取得土地使用權時， 應借記“投資性房地產(chǎn)”科目

B.按月確認租金收入時，應借記“銀行存款”科目

C.按月確認租金收入時， 應貸記“其他業(yè)務收入”科目

D.按月計提攤銷時， 應借記“其他業(yè)務成本”科目

【答案】B

【解析】取得后直接用于對外出租的土地使用權應確認為投資性房地產(chǎn)， 選項 A正確;投資性房地產(chǎn)按月確認的租金收入應確認為其他業(yè)務收入， 由于租金在合同到期時才能收到， 每月確認收入時應確認為其他應收款， 選項 B 錯誤， 選項 C 正確; 采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)按月計提的攤銷額計入其他業(yè)務成本， 選項D 正確。

相關賬務處理為：

取得土地使用權時

借：投資性房地產(chǎn) 960

貸： 銀行存款 960

按月確認租金收入時

借：其他應收款 5

貸： 其他業(yè)務收入 [60÷12]5

按月計提攤銷時

借：其他業(yè)務成本 [960÷40÷12]2

貸： 投資性房地產(chǎn)累計攤銷 2

5.根據(jù)資料(1)至(3)， 下列各項中， 上述業(yè)務對甲公司 2023 年度營業(yè)利潤金額的影響正確的是( )。

A.減少159 萬元

B.增加 159萬元

C.增加223 萬元

D.增加57萬元

【答案】B

【解析】上述業(yè)務中影響營業(yè)利潤的科目包括其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本，其他業(yè)務收入=20×10(資料1) +18(資料2)+5(資料3)=223(萬元),其他業(yè)務成本=5×10(資料1) +2×6(資料2) +2(資料3) =64(萬元)。綜上, 對甲公司 2023 年度營業(yè)利潤的影響金額=223-64=159(萬元)。

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