初級(jí)會(huì)計(jì)師

收入費(fèi)用利潤(rùn)經(jīng)典大題（三）

甲公司銷售商品業(yè)務(wù)均屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，確認(rèn)收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，2023 年第四季度發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)10月20日， 向乙公司銷售一批音箱， 根據(jù)法定質(zhì)量保證要求， 音箱售出后1年內(nèi)如發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)維修。除此之外， 甲公司免費(fèi)為乙公司額外提供2年“延長(zhǎng)保修”服務(wù)，延長(zhǎng)保修期內(nèi)，無(wú)論何種原因?qū)е碌囊粝涔收?，甲公司均提供免費(fèi)維修服務(wù)。

(2)10月26日， 向丙公司銷售一批電暖氣， 價(jià)款為12000元， 該批電暖氣實(shí)際成本為8000元。在簽訂合同時(shí)，甲公司得知丙公司發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，銷售貨款很可能無(wú)法收回，但為了緩解庫(kù)存壓力仍簽訂合同并將電暖氣發(fā)出。

(3)11月1日， 甲公司開始推行一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，客戶在甲公司每消費(fèi)10元可獲得1個(gè)積分， 每個(gè)積分從次月開始在購(gòu)物時(shí)可以抵減1元， 積分有效期1年。截至11月 30日,客戶在甲公司共消費(fèi)8000000元, 獲得800000個(gè)積分, 款項(xiàng)均已收存銀行， 根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)， 甲公司估計(jì)該積分的兌換率為 95%。截至當(dāng)年 12月 31日， 客戶共兌換了570000個(gè)積分，甲公司估計(jì)積分兌換率不變。甲公司認(rèn)為其授予客戶的積分為客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利， 應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮增值稅等相關(guān)因素，分析回答下列小題。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

1.根據(jù)資料(1)， 下列各項(xiàng)中， 關(guān)于甲公司向乙公司銷售音箱的相關(guān)表述正確的是( )。

A.銷售音箱構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

B.1年法定質(zhì)保服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

C.“延長(zhǎng)保修”服務(wù)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

D.1年法定質(zhì)保服務(wù)和“延長(zhǎng)保修”服務(wù)應(yīng)合并作為一項(xiàng)履約義務(wù)

答案：A

【解析】1年法定質(zhì)保服務(wù)， 是為了向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)， 因此不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)， 選項(xiàng) BD錯(cuò)誤;“延長(zhǎng)保修”服務(wù)屬于在向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)服務(wù)， 雖然沒有單獨(dú)銷售， 但該服務(wù)與音箱可明確區(qū)分，應(yīng)該作為單項(xiàng)履約義務(wù)， 選項(xiàng) C 錯(cuò)誤。

2.根據(jù)資料(2)， 下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司銷售電暖氣的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

A.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000

貸：發(fā)出商品 8000

B.借：應(yīng)收賬款 12000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000

C.借：營(yíng)業(yè)外支出 8000

貸：庫(kù)存商品 8000

D.借：發(fā)出商品 8000

貸：庫(kù)存商品 8000

答案：D

【解析】甲公司向丙公司轉(zhuǎn)讓商品的對(duì)價(jià)未達(dá)到“很可能收回”的收入確認(rèn)條件，在發(fā)出商品時(shí)，甲公司不應(yīng)確認(rèn)收入， 按發(fā)出商品的成本計(jì)入發(fā)出商品， 選項(xiàng)D 正確。

3.根據(jù)資料(3)， 甲公司11月授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為( )元。

A.760000

B.7305936.07

C.694063.93

D.727272.73

答案：C

【解析】客戶購(gòu)買商品的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為8000000元， 考慮積分的兌換率， 甲公司估計(jì)積分的單獨(dú)售價(jià)為 760000(1×800000×95%) 元。

商品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格= [8000000÷(8000000+760000)] ×8000000=7305936.07(元)。

積分分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=[760000÷(8000000+760000)] ×8000000=694063.93(元)。

4.根據(jù)資料(3)，下列關(guān)于甲公司11月授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。

A.應(yīng)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目8000000元

B.應(yīng)借記“銀行存款”科目 8000000元

C.應(yīng)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目7305936.07 元

D.應(yīng)貸記“合同負(fù)債”科目694063.93 元

答案：BCD

【解析】甲公司11月授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 8000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7305936.07

合同負(fù)債694063.93

5. 根據(jù)資料(3)， 12月 31日剩余未兌換積分對(duì)應(yīng)的金額是( )元。

A.520547.95

B.173515.98

C.694063.93

D. 494520.55

答案：B

【解析】12月 31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)收入金額=重大權(quán)利分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格 × 本期兌換數(shù) ÷ 預(yù)計(jì)兌換數(shù) =694063.93×570000÷760000=520547.95(元)。相關(guān)賬務(wù)處理為:

借：合同負(fù)債 520547.95

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 520547.95

剩余未兌換的積分=694063.93-520547.95=173515.98(元), 仍作為合同負(fù)債。

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