初級(jí)會(huì)計(jì)師

專題四無形資產(chǎn)

(二)

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，對(duì)其擁有的無形資產(chǎn)均采用年限平均法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)殘值均為零。2023 年發(fā)生有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

(1)甲企業(yè)擁有的一項(xiàng) A 非專利技術(shù)， 為2023 年 1月1日購(gòu)入， 為取得該項(xiàng)技術(shù)， 企業(yè)支付價(jià)款180萬元。取得時(shí)，該項(xiàng)非專利技術(shù)預(yù)計(jì)受益年限為10年。1月1日， 將A 非專利技術(shù)出租給乙企業(yè)，雙方約定的租賃期限為2年，于每月末支付租金2萬元。月末，甲企業(yè)收到租金并存入銀行。

(2)年初，甲企業(yè)開始自行研發(fā)一項(xiàng)專門用于生產(chǎn)的 B 專利技術(shù)。1月份發(fā)生研發(fā)支出 60萬元，2月份發(fā)生研發(fā)支出50萬元， 3月份發(fā)生研發(fā)支出40萬元， 3月末經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段。

(3)4月 1日， B專利技術(shù)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段， 本月累計(jì)計(jì)提研發(fā)專用設(shè)備折舊14萬元，確認(rèn)研發(fā)人員薪酬120萬元， 支付其他研發(fā)費(fèi)用30萬元， 均符合資本化條件。

(4)5月 1日， B專利技術(shù)開發(fā)成功并依法申請(qǐng)了專利， 以銀行存款支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)1 萬元。該項(xiàng)專利技術(shù)預(yù)計(jì)使用年限為5年。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮增值稅等其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

1.根據(jù)期初資料和資料(1)， 下列各項(xiàng)中， 甲企業(yè) 1月出租A 非專利技術(shù)的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

A.確認(rèn)租金收入時(shí)：

借：銀行存款2

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2

B.確認(rèn)租金收入時(shí)：

借：銀行存款2

貸：其他業(yè)務(wù)收入2

C.攤銷非專利技術(shù)成本時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出1.5

貸：累計(jì)攤銷1.5

D.攤銷非專利技術(shù)成本時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本1.5

貸：累計(jì)攤銷1.5

答案：BD 

【解析】A 非專利技術(shù)的初始確認(rèn)金額為180 萬元， 每月計(jì)提攤銷的金額=180÷10÷12=1.5(萬元);出租非專利技術(shù)收取的租金應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入， 計(jì)提的攤銷額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)BD正確。

2.根據(jù)資料(2)，下列各項(xiàng)中， 關(guān)于甲企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)科目處理正確的是( )。

A.1月份發(fā)生研發(fā)支出時(shí)， 借記“管理費(fèi)用”科目60 萬元

B.2月份發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目50萬元

C.3月份發(fā)生研發(fā)支出時(shí)， 借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目40萬元

D.3月末結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目90萬元

答案：C 

【解析】研發(fā)專利技術(shù)， 研究階段支出均費(fèi)用化， 在發(fā)生時(shí)記入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，期末(月末) 轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。相關(guān)賬務(wù)處理為：

1月份發(fā)生支出時(shí)。

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 60

貸：銀行存款等60

1月末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)。

借：管理費(fèi)用60

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 60

2月份發(fā)生支出時(shí)。

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 50

貸：銀行存款等50

2月末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)。

借：管理費(fèi)用50

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 50

3月份發(fā)生支出時(shí)。

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出， 40

貸：銀行存款等40

3月末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)。

借：管理費(fèi)用40

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 40

3. 根據(jù)資料(2) 至(4)，B 專利技術(shù)的初始入賬金額是( )萬元。

A.165

B.164

C.150

D.151

答案：A 

【解析】B 專利技術(shù)的初始入賬金額 =14+120+30+1=165(萬元 ), 選項(xiàng) A 正確。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

(1) 開發(fā)階段發(fā)生滿足資本化條件的支出時(shí)。

借：研發(fā)支出——資本化支出 164

貸：累計(jì)折舊 14

應(yīng)付職工薪酬120

銀行存款等30

(2)開發(fā)成功并申請(qǐng)專利時(shí)。

借：無形資產(chǎn)165

貸：研發(fā)支出——資本化支出 164

銀行存款1

4.根據(jù)期初資料、資料(2) 至(4)， 下列各項(xiàng)中， 按月攤銷 B 專利技術(shù)的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

A.借：制造費(fèi)用 2.75

貸：累計(jì)攤銷2.75

B.借：管理費(fèi)用 2.75

貸：累計(jì)攤銷2.75

C.借：管理費(fèi)用 2.73

貸：累計(jì)攤銷2.73

D.借：制造費(fèi)用 2.73

貸：累計(jì)攤銷2.73

答案：A 

【解析】B專利技術(shù)專門用于生產(chǎn)，攤銷額應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，每月計(jì)提攤銷的金額=165÷5÷12=2.75(萬元)。

5.根據(jù)期初資料、資料(2) 至(4)， 2023 年甲企業(yè)利潤(rùn)表“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目“本期金額”欄應(yīng)填列的金額是( ) 萬元。

A.158.19

B.158.25

C.150

D.8.25

答案：C 

【解析】“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目下的“研發(fā)費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額以及“管理費(fèi)用”科目下自行研發(fā)無形資產(chǎn)的“無形資產(chǎn)攤銷”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。2023年甲企業(yè)利潤(rùn)表“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目“本期金額”欄應(yīng)填列的金額=60+50+40=150(萬元)。

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