初級會計師

專題一交易性金融資產(chǎn)

(二)

乙企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023 年發(fā)生如下與交易性金融資產(chǎn)相關的經(jīng)濟業(yè)務：

(1)8月 2日，以存出投資款從深圳證券交易所購入 A 上市公司股票5000股，并通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。購入股票支付價款110000元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5000元，另支付交易費用6000元，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為360元，發(fā)票已通過稅務機關認證。8月 7日，收到A 上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利5000 元。

(2)9月30日, 乙企業(yè)持有 A 上市公司股票的市價為 103000元。

(3)11月6日，A 上市公司宣告以每股0.5 元的金額發(fā)放現(xiàn)金股利。11月 15日，乙企業(yè)收到 A 上市公司向其發(fā)放的現(xiàn)金股利。

(4)11月30日，將持有的 A 上市公司股票全部出售，售價為 120600元，款項已收到，確認轉讓該金融商品應交增值稅稅額為600元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

1.根據(jù)資料(1)，下列各項中，乙企業(yè)購買股票的相關會計科目處理正確的是( )。

A.借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目 105000 元

B.貸記“投資收益”科目 6000 元

C.貸記“銀行存款”科目 116360元

D.貸記“其他貨幣資金”科目 116360 元

答案：D

【解析】初始確認交易性金融資產(chǎn)應記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，選項A 錯誤; 為取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用應借記“投資收益”科目，而非貸記，選項B錯誤; 乙企業(yè)以存出投資款購入股票，應貸記“其他貨幣資金”科目，而非“銀行存款”科目，選項C 錯誤，選項D 正確。相關賬務處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本105000

應收股利5000

投資收益6000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 360

貸：其他貨幣資金116360

2.根據(jù)資料(1)和(2)，下列各項中，乙企業(yè)應計入公允價值變動損益的金額是( )元。

A. 103000

B.2000

C. 105000

D.7000

答案：B

【解析】9月 30日持有股票的市價為 103000 元，應與第1 小題中計算確認的“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目 105000 元進行比較, 確定公允價值下降 2000(105000-103000)元，計入公允價值變動損益。相關賬務處理如下：

借：公允價值變動損益2000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動2000

3.根據(jù)資料(1)和(3)，下列各項中，關于乙企業(yè)現(xiàn)金股利的會計處理結果表述正確的是( )。

A.8月7 日實際收到現(xiàn)金股利時，沖減應收股利5000 元

B.11月6日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，確認投資收益 2500 元

C.11月6日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，確認其他貨幣資金2500 元

D.11 月 15日實際收到現(xiàn)金股利時，沖減交易性金融資產(chǎn)——成本2500 元

答案：AB

【解析】相關賬務處理如下：

8 月 7 日實際收到現(xiàn)金股利時：

借： 其他貨幣資金 5000

貸： 應收股利 5000

選項 A 正確

11月6 日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：

借： 應收股利 [0.5×5000]2500

貸： 投資收益 2500

選項 B 正確， 選項C 錯誤

11 月 15 日實際收到現(xiàn)金股利時

借： 其他貨幣資金 2500

貸： 應收股利 2500

選項 D 錯誤

4.根據(jù)資料(1)至(4)，下列各項中，乙企業(yè)出售 A 上市公司股票的會計處理正確的是( )。

A.其他貨幣資金增加 120600 元

B.投資收益增加 17600 元

C.交易性金融資產(chǎn)賬面余額減少 103000 元

D.轉讓金融商品應交增值稅增加600元

答案：ACD 

【解析】月末出售交易性金融資產(chǎn)時，確認的投資收益包含兩部分：出售時售價120600元與結轉的賬面余額 103000 元的差額17600元，確認投資收益增加;轉讓交易性金融資產(chǎn)應交增值稅600元，確認投資收益減少。兩者合計，投資收益增加17000元，選項 B 錯誤。相關賬務處理為：

借：其他貨幣資金120600

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 2000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 105000

投資收益17600

借：投資收益600

貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅 600

5.根據(jù)資料(1)至(4)，該交易性金融資產(chǎn)業(yè)務對乙企業(yè) 2023 年度當期損益的影響金額為( )元。

A. 10000

B.17500

C.12100

D. 1150

答案：D 

【解析】該交易性金融資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理中，影響當期損益金額的科目包括公允價值變動損益和投資收益。該交易性金融資產(chǎn)業(yè)務對乙企業(yè) 2023 年度當期損益的影響金額=-6000(資料1)-2000(資料2)+2500(資料3)+17600(資料4)-600(資料4)=11500(元)。

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（責任編輯：）

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