初級(jí)會(huì)計(jì)師

專題一交易性金融資產(chǎn)

( 一 )

甲公司為增值稅一般納稅人，其債券買賣均通過投資款專戶進(jìn)行。2022年甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)6月 6日，從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的面值為 950萬元的債券，支付價(jià)款1020萬元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 20萬元)，另支付交易費(fèi)用3 萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.18 萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。

(2)6月10日，收到乙公司支付的購入時(shí)未領(lǐng)取的債券利息 20 萬元。

(3)6月30日，甲公司持有乙公司債券的公允價(jià)值為1040萬元。

(4)12月31日，出售所持有的全部乙公司債券，價(jià)款為1126 萬元，轉(zhuǎn)讓乙公司債券應(yīng)交增值稅為6萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)(2023 年)

1.根據(jù)期初資料和資料(1)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于購入債券的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

A.借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000

應(yīng)收利息20

貸：其他貨幣資金1020

B.借：投資收益 3

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)0.18

貸：其他貨幣資金3.18

C.借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1020

貸：其他貨幣資金1020

D.借：管理費(fèi)用 3

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)0.18

貸：其他貨幣資金3.18

答案：AB

【解析】取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)收利息，選項(xiàng) A 正確，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤; 支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D 錯(cuò)誤。

2.根據(jù)期初資料、資料(1) 和(2)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于收到債券利息的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是( )。

A.交易性金融資產(chǎn)減少 20萬元

B.投資收益增加20萬元

C.應(yīng)收利息減少20 萬元

D.其他貨幣資金增加20 萬元

答案：CD

【解析】收到支付價(jià)款中已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不影響交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，也不影響損益，選項(xiàng) AB錯(cuò)誤。相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：其他貨幣資金20

貸：應(yīng)收利息20

3.根據(jù)資料(1)至(3)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于確認(rèn)持有債券公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。

A.借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目40萬元

B.借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目20萬元

C.貸記“投資收益”科目 20萬元

D.貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目 40 萬元

答案：AD

【解析】交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)額=資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值-賬面余額 =1040-1000=40(萬元)。相關(guān)賬務(wù)處理為:

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)40

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40

4.根據(jù)期初資料、資料(1) 至(4)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于出售乙公司債券的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

A. 借: 投資收益 6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 6

B.借：其他貨幣資金 1126

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1020

——公允價(jià)值變動(dòng) 20

投資收益86

C.借：其他貨幣資金 1126

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000

——公允價(jià)值變動(dòng) 40

投資收益86

D.借：管理費(fèi)用 6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅6

答案：AC

【解析】出售債券時(shí), 出售價(jià)款 1126萬元與賬面余額1040(1000+40) 萬元的差額計(jì)入投資收益，選項(xiàng)C 正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;期末確認(rèn)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅，應(yīng)計(jì)入投資收益，選項(xiàng) A 正確，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。

5.根據(jù)資料(1)至(4)，上述交易性金融資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司 2022年利潤表中“營業(yè)利潤”項(xiàng)目的影響金額是( ) 萬元。

A.77

B.97

C.86

D.117

答案：D

【解析】上述交易性金融資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2022年利潤表中“營業(yè)利潤”項(xiàng)目的影響金額=-3(資料1)+40(資料3)+86(資料4)-6(資料4) =117(萬元)。

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