中級會計師

第一種情況：順流、逆流交易形成存貨

【例·計算分析題】甲公司于2019年11月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣坠救〉迷擁椡顿Y時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。2019年12月內(nèi)部交易資料如下：

資料一：假定(1)(逆流交易)，乙公司將其成本為800萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2019年資產(chǎn)負債表日，甲公司已經(jīng)對外出售該存貨的70%，其余30%形成存貨。

資料二：假定(2)(順流交易)，甲公司將其成本為800萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨。至2019年資產(chǎn)負債表日，乙公司已經(jīng)對外出售該存貨的70%，其余30%形成存貨。

資料三：乙公司2019年實現(xiàn)凈利潤為5 060萬元。

『正確答案』

(1)2019年的會計處理

逆流交易：乙公司出售給甲公司順流交易：甲公司出售給乙公司

調(diào)整后的凈利潤=5 060-(1 000-800)×30%=5 000(萬元)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(5 000×20%)1 000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　1 000調(diào)整后的凈利潤=5060-(1 000-800)×30%=5 000(萬元)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(5 000×20%)1 000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　1 000

(2)2020年的會計處理

假定在2020年，上年剩余30%的存貨已全部對外部獨立的第三方出售，則該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)。假定乙公司2020年實現(xiàn)凈利潤為8 000萬元。

逆流交易：乙公司出售給甲公司順流交易：甲公司出售給乙公司

個別報表：個別報表：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　1 612[(8 000+200×30%)×20%]

貸：投資收益　　　　　　　　　1 612借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　1 612[(8 000+200×30%)×20%]

貸：投資收益　　　　　　　　　1 612

第二種情況：順流、逆流交易形成固定資產(chǎn)

【例·計算分析題】甲公司有關投資業(yè)務如下：

資料一：2019年1月，甲公司取得了乙公司20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

資料二：2020年11月，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，預計使用壽命為10年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。

資料三：乙公司2020年實現(xiàn)凈利潤為1 000萬元。

『正確答案』

不考慮所得稅及其他相關稅費等其他因素影響。根據(jù)上述資料，甲公司應當進行以下會計處理：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　140.5

貸：投資收益[(1 000-300+300÷10×1/12)×20%]140.5

第三種情況：投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應予以抵銷。

【例·單選題】甲公司持有乙公司20%的有表決權(quán)股份，采用權(quán)益法核算。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生內(nèi)部交易。2020年12月20日，甲公司將一批賬面余額為1 000萬元的商品，以600萬元的價格出售給乙公司(假設交易損失中有300萬元是商品本身減值造成的)。至2020年資產(chǎn)負債表日，該批商品對外部第三方出售40%。乙公司2020年凈利潤為2 000萬元，不考慮所得稅因素。2020年甲公司因該項投資應確認的投資收益為(　)萬元。

A.300　　

B.0　　

C.420　　

D.412

『正確答案』D

『答案解析』甲公司在該項內(nèi)部交易中虧損400萬元，其中300萬元是因為商品減值引起的，不予調(diào)整;另外該商品已對外出售40%，所以12(100×60%×20%)萬元是未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益屬于投資企業(yè)的部分，在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲公司應確認的投資收益=(2 000+100×60%)×20%=412(萬元)。

【例·判斷題】(2017年考題)企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，在確認投資收益時，不需考慮順流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤。(　)

『正確答案』×

『答案解析』對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)應該根據(jù)投資企業(yè)與被投資方內(nèi)部交易(包括順流、逆流交易)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益、投資時被投資方可辨認資產(chǎn)/負債評估增值/減值等因素調(diào)整凈利潤。

第一種情況：順流、逆流交易形成存貨

【例·計算分析題】甲公司于2019年11月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣坠救〉迷擁椡顿Y時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。2019年12月內(nèi)部交易資料如下：

資料一：假定(1)(逆流交易)，乙公司將其成本為800萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2019年資產(chǎn)負債表日，甲公司已經(jīng)對外出售該存貨的70%，其余30%形成存貨。

資料二：假定(2)(順流交易)，甲公司將其成本為800萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨。至2019年資產(chǎn)負債表日，乙公司已經(jīng)對外出售該存貨的70%，其余30%形成存貨。

資料三：乙公司2019年實現(xiàn)凈利潤為5 060萬元。

『正確答案』

(1)2019年的會計處理

逆流交易：乙公司出售給甲公司順流交易：甲公司出售給乙公司

調(diào)整后的凈利潤=5 060-(1 000-800)×30%=5 000(萬元)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(5 000×20%)1 000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　1 000調(diào)整后的凈利潤=5060-(1 000-800)×30%=5 000(萬元)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(5 000×20%)1 000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　1 000

(2)2020年的會計處理

假定在2020年，上年剩余30%的存貨已全部對外部獨立的第三方出售，則該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)。假定乙公司2020年實現(xiàn)凈利潤為8 000萬元。

逆流交易：乙公司出售給甲公司順流交易：甲公司出售給乙公司

個別報表：個別報表：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　1 612[(8 000+200×30%)×20%]

貸：投資收益　　　　　　　　　1 612借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　1 612[(8 000+200×30%)×20%]

貸：投資收益　　　　　　　　　1 612

第二種情況：順流、逆流交易形成固定資產(chǎn)

【例·計算分析題】甲公司有關投資業(yè)務如下：

資料一：2019年1月，甲公司取得了乙公司20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

資料二：2020年11月，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，預計使用壽命為10年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。

資料三：乙公司2020年實現(xiàn)凈利潤為1 000萬元。

『正確答案』

不考慮所得稅及其他相關稅費等其他因素影響。根據(jù)上述資料，甲公司應當進行以下會計處理：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　140.5

貸：投資收益[(1 000-300+300÷10×1/12)×20%]140.5

第三種情況：投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應予以抵銷。

【例·單選題】甲公司持有乙公司20%的有表決權(quán)股份，采用權(quán)益法核算。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生內(nèi)部交易。2020年12月20日，甲公司將一批賬面余額為1 000萬元的商品，以600萬元的價格出售給乙公司(假設交易損失中有300萬元是商品本身減值造成的)。至2020年資產(chǎn)負債表日，該批商品對外部第三方出售40%。乙公司2020年凈利潤為2 000萬元，不考慮所得稅因素。2020年甲公司因該項投資應確認的投資收益為(　)萬元。

A.300　　

B.0　　

C.420　　

D.412

『正確答案』D

『答案解析』甲公司在該項內(nèi)部交易中虧損400萬元，其中300萬元是因為商品減值引起的，不予調(diào)整;另外該商品已對外出售40%，所以12(100×60%×20%)萬元是未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益屬于投資企業(yè)的部分，在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲公司應確認的投資收益=(2 000+100×60%)×20%=412(萬元)。

【例·判斷題】(2017年考題)企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，在確認投資收益時，不需考慮順流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤。(　)

『正確答案』×

『答案解析』對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)應該根據(jù)投資企業(yè)與被投資方內(nèi)部交易(包括順流、逆流交易)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益、投資時被投資方可辨認資產(chǎn)/負債評估增值/減值等因素調(diào)整凈利潤。

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